"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

КАК УЧЕСТЬ УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯМ?

Официальный запрос журнала "Учет в сельском хозяйстве" в Минфин России

Разъясните, пожалуйста, такую ситуацию. Сельхозорганизация с 2006 г. станет платить налог на прибыль по ставке 6 процентов, однако доход от сдачи имущества в аренду будет рассчитываться по-прежнему - по ставке 24 процента. Как учесть убытки прошлых лет? Какую прибыль можно на них уменьшить? Как оформить убытки в налоговых регистрах?

Комментарий редакции к Письму Минфина России

от 18 июля 2005 г. N 03-03-04/1-82

С 2006 г. организации станут платить налог с прибыли от реализации сельхозпродукции по ставке 6 процентов. Поэтому бухгалтеры уже сейчас интересуются, как нужно будет вести учет. В частности, их волнуют нюансы списания убытков прошлых лет. Разъяснить их мы попросили специалистов Минфина России.

В Письме N 03-03-04/1-82 чиновники дали организациям зеленый свет. Инспекторы разъяснили, что списывать убытки можно. Делать это нужно следующим образом:

- при расчете налога на прибыль по ставке 6 процентов - убытки, образованные во время применения ставки 0 процентов;

- при расчете налога на прибыль по ставке 24 процента - убытки, образованные во время применения ставки 24 процента.

Еще один важный момент. Переносить на будущее убытки, полученные в результате ведения сельхоздеятельности, можно не все. А только те из них, которые предприятия понесли начиная с 2004 г. Так, с этого момента они стали признаваться плательщиками налога на прибыль. Обратите внимание: в 2005 г. общая величина убытка, на которую можно уменьшить прибыль текущего отчетного или налогового периода, не должна превышать 30 процентов ее величины. То есть сумму налога на прибыль нельзя снизить более чем на 30 процентов. Уже в 2006 г. этот норматив составит 50 процентов, а еще через год - с 1 января 2007 г. это ограничение будет снято полностью. Такие изменения внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Пример. ЗАО "Поломское" помимо сельскохозяйственной деятельности сдает имущество в аренду. В 2003 и 2004 гг. предприятие было убыточным. И только начиная с III квартала 2005 г. стало получать доход. Показатели работы ЗАО "Поломское" приведены в таблице.

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |           Период          |     Финансовый результат, руб.     |
   |                           +————————————————————T———————————————+
   |                           |     реализация     |сдача имущества|
   |                           |сельскохозяйственной|    в аренду   |
   |                           |      продукции     |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |2003 г.                    |      —20 000       |    —5 000     |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |2004 г.                    |       —6 000       |    —2 000     |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |9 месяцев 2005 г.          |       30 000       |     4 000     |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |2005 г.                    |       40 000       |     6 000     |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |I квартал 2006 г.          |       15 000       |     1 000     |
   L———————————————————————————+————————————————————+————————————————
   

По итогам 9 месяцев 2005 г. бухгалтер списал на расходы часть убытка от сдачи имущества в аренду. А именно 1200 руб. (4000 руб. х 30%). По итогам 2005 г. сумма учтенного убытка составила 1800 руб. (6000 руб. х 30%). В I квартале 2006 г. бухгалтер учел в расходах и убыток от обоих видов деятельности. Сделал он это следующим образом.

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |     Вид деятельности    |    Сумма убытка прошлых лет, руб.    |
   |                         +————————————T——————————————T——————————+
   |                         |    всего   |  предельная  |  списана |
   |                         |            |   величина,  |на расходы|
   |                         |            | которую можно|          |
   |                         |            |    списать   |          |
   |                         |            |  на расходы  |          |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Реализация               |    6 000   |     7 500    |   6 000  |
   |сельскохозяйственной     |            |(15 000 руб. х|          |
   |продукции                |            |     50%)     |          |
   +—————————————————————————+————————————+——————————————+——————————+
   |Сдача имущества в аренду |    5 200   |       500    |     500  |
   |                         |(5000 +     |(1000 руб. х  |          |
   |                         |2000 — 1800)|50%)          |          |
   L—————————————————————————+————————————+——————————————+———————————
   

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала

"Учет в сельском хозяйстве"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——