"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 16

СЧЕТА-ФАКТУРЫ: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ?

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Несоблюдение требований, установленных НК РФ, может повлечь отказ в вычете НДС, уплаченного контрагенту. Будьте уверены, что налоговые органы обязательно воспользуются ситуацией и откажут в возврате сумм НДС.

Данная статья поможет избежать претензий со стороны налоговых органов, связанных с неправильным оформлением счетов-фактур.

Порядок выставления счетов-фактур

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС.

Таким образом, счет-фактуру выставляют в следующих случаях:

- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. НДС в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;

- при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

- при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом в них необходимо сделать запись "Без налога (НДС)" или поставить соответствующий штамп. Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то необходимо перечислить эту сумму в бюджет, при этом права на вычет не возникает (п. 5 ст. 173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы, скорее всего, откажут в праве на вычет. Однако существует благоприятная арбитражная практика, например Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 N А26-7051/03-214.

Срок выставления счета-фактуры

По общему правилу счет-фактура выставляется не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанные с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж производятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг, выполнение работ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей исчисления НДС.

Правила составления счета-фактуры

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется исключительно Налоговым кодексом РФ, а порядок регистрации их в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книгах покупок и продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Перечень реквизитов счета-фактуры определен п. 5 ст. 169 НК РФ. При заполнении счета-фактуры следует помнить, что некоторые реквизиты должны быть указаны в любом случае, а некоторые в зависимости от ситуации. Рассмотрим порядок заполнения некоторых строк более подробно.

Наименование, адрес и идентификационные номера

налогоплательщика и покупателя

В соответствующих строках счета-фактуры указываются полные или сокращенные наименования покупателя и продавца, а также их адреса в соответствии с учредительными документами (см. Приложение N 1 "Состав показателей счета-фактуры" к Правилам).

Примечание. В строке 6а счета-фактуры указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами (Письма УМНС по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26608 и от 01.07.2004 N 24-11/43467).

Вместе с тем следует отметить, что п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно не установлено, какой адрес необходимо указывать в счете-фактуре - юридический или фактический. Поэтому если налоговые органы отказывают в применении вычета по счету-фактуре поставщика, в котором указан фактический, а не юридический адрес (или наоборот), можно отстаивать свое право на вычет в судебном порядке. Например, в Постановлении ФАС МО от 03.11.2004 N КА-А40/10060-04, а также в Постановлении ФАС СЗО от 06.05.2004 N А56-31766/03 суды поддержали налогоплательщика в его праве на применение вычета.

Примечание. Указание в счетах-фактурах двух адресов покупателя, юридического и фактического адреса местонахождения, не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов в соответствии с п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС МО от 03.11.2004 N КА-А40/10060-04).

Кроме этого, в счете-фактуре должны быть указаны ИНН продавца и покупателя. Новая редакция Правил требует, кроме ИНН, указывать также и КПП покупателя и продавца. Однако в НК РФ такого требования нет. Так как Правительству РФ доверено только определение порядка ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст. 169 НК РФ), думается, что в данном случае оно вышло за пределы своих полномочий.

Приняв налог к вычету по документу, имеющему подобные нарушения, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. В качестве примера, когда суды отказывали в применении вычета по НДС в случае отсутствия адреса или ИНН, а также указания недостоверного адреса или ИНН, можно привести Постановление ФАС УО от 19.08.2003 N Ф09-2522/03-АК, ФАС ПО от 10.02.2005 N А49-10121/04-722А/16 и др. Однако существует и благоприятная арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 18.10.2004 N Ф04-7496/2004(5676-А27-14) суд исходил из того, что указание поставщиком товара в счетах-фактурах недостоверного идентификационного номера или неуказание в счетах-фактурах грузоотправителя и грузополучателя в том случае, когда они совпадают с адресами продавца и покупателя, либо отсутствие в базе данных ИНН поставщика услуг, а также отсутствие в Едином государственном реестре данных о предприятии-поставщике не свидетельствуют о том, что данные организации не существовали и не совершали соответствующие операции по поставке товаров (работ, услуг).

Наименование и адрес

грузоотправителя и грузополучателя

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя - один из обязательных реквизитов счета-фактуры. Их полные или сокращенные наименования указываются в соответствии с учредительными документами и почтовым адресом (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26608). Если грузоотправитель и продавец - одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры может быть указано "он же" (см. Приложение N 1 "Состав показателей счета-фактуры" к Правилам, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 <1>). Такие счета-фактуры не признаются оформленными с нарушениями, и арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС ВВО от 06.09.2004 N А31-839/19, от 13.09.2004 N А31-1843/13 и др.).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года - I квартал 2004 года".

В отношении грузополучателя в Правилах такой оговорки не сделано. Налоговые органы считают, если покупатель одновременно является грузополучателем, то при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (см. Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 и от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18). Тем не менее суды и в этих ситуациях поддерживают налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС УО от 09.11.2004 N Ф09-4667/04АК указано, что отсутствие в счете-фактуре указания на адрес грузополучателя не может являться безусловным основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета, поскольку покупателем, адрес которого имеется в счете-фактуре, и грузополучателем является одно и тоже лицо.

Существуют ситуации, когда грузоотправителя и грузополучателя в принципе быть не может, например, если речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг. Тогда в счете-фактуре в соответствующих графах ставятся прочерки (Письма Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158 и МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).

Расшифровка подписи

Расшифровка подписи ранее не являлась обязательным реквизитом счета-фактуры. Тем не менее налоговые органы требовали ее наличия. В Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур" однозначно сказано о необходимости расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера, поскольку в состав реквизита "подпись" включается как личная подпись, так и ее расшифровка. В случае отсутствия расшифровок подписей в счете-фактуре, по мнению Минфина, налог к вычету приниматься не должен. Однако некоторые суды признавали такие требования неправомерными (см., например, Постановление ФАС ВСО от 05.04.2005 N А19-18076/04-24-Ф02-1284/05-С1). В Постановлении ФАС ВСО от 02.09.2004 N А19-4843/04-51-Ф02/04-С записано, что Кодексом не предусмотрено обязательное наличие расшифровки подписи лиц, подписавших счет-фактуру. Кроме того, форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС", также не содержит такого реквизита, как расшифровка подписи.

Следовательно, довод налогового органа о несоответствии спорных счетов-фактур требованиям п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием расшифровок подписей несостоятелен.

Отметим, что Постановлением Правительства РФ N 84 <2> были внесены изменения в форму счета-фактуры и добавлен реквизит "расшифровка подписи" (Ф.И.О.). Учитывая этот факт, проблематично предсказать позицию суда по этому вопросу.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914".

В Постановлении ФАС СКО от 26.04.2005 N Ф08-1546/05-646А также указано, что поскольку счет-фактура не содержит расшифровки подписей и материалами дела подтверждается, что поставщик на налоговом учете не состоит, налоговая инспекция обоснованно отказала в возмещении налога на добавленную стоимость.

Достоверность подписи

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Иногда налоговые органы отказывают в вычете по НДС на том основании, что, по их мнению, подпись является поддельной. Это неправомерно, так как такой вывод может быть сделан только после проведения соответствующей экспертизы в соответствии со ст. 95 НК РФ, даже если подделка видна "невооруженным глазом".

В Письме ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур" рассмотрена ситуация, когда счета-фактуры подписывают не непосредственно руководитель и главный бухгалтер, а иные уполномоченные лица. ФНС указывает, что в соответствии с Правилами такие реквизиты счета-фактуры, как "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", являются формализованными показателями. Вместе с тем данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" Кодексом не предусмотрено. В случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, налоговые органы не могут использовать такой предлог для исключения сумм налога из вычетов.

Использование электронной цифровой подписи

Определение электронной цифровой подписи (ЭЦП) и условия ее использования содержатся в Федеральном законе от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", согласно которому под электронным документом понимается документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме, под электронной цифровой подписью - реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

Вопросу использования ЭЦП посвящено Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, в котором со ссылкой на Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 указано, что Кодексом не предоставлено налогоплательщику право выставления в электронном виде счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Пунктом 6 ст. 169 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При этом данная статья Кодекса не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Таким образом, налогоплательщик (покупатель), согласно вышеуказанной норме Кодекса, не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения.

В связи с изложенным налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Примечание. Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Страна происхождения и номер ГТД

Эти сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (п. п. 13 и 14 ст. 169 НК РФ). В противном случае в этих графах следует ставить прочерк. При этом НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре (Письмо МНС России от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605). Согласно Письму Управления МНС по г. Санкт-Петербургу от 19.11.2003 N 03-06/23808 в тех случаях, когда в счете-фактуре вместо прочерка в графе 10 проставлено слово "Россия", следует признать, что это не является грубой ошибкой и не может служить причиной для отказа в возмещении НДС. К аналогичному выводу пришел МНС России в Письме от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18 "О порядке оформления счетов-фактур".

Если была предоплата

В данном случае следует руководствоваться пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.10.2003 N 03/1-08/2882/11-АЙ670) указано, что при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. Таким образом, отсутствие данного реквизита будет основанием для исключения НДС из состава налоговых вычетов.

Особенности оформления документов

при наличных расчетах

с индивидуальными предпринимателями

Данному вопросу посвящено Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116 "Об оформлении документов для вычета НДС при наличных расчетах и при продаже товара индивидуальными предпринимателями". Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных индивидуальному предпринимателю при приобретении товаров за наличный расчет, необходимы счет-фактура и кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Оформлять квитанцию к приходному кассовому ордеру теперь нет необходимости. Кроме того, Минфин указал, что подпись бухгалтера, с которым у предпринимателя заключен трудовой договор, не является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Как исправить счет-фактуру

Если вы имели несчастье получить от контрагента неправильно оформленный счет-фактуру, то не стоит отчаиваться, поскольку такой документ всегда можно исправить либо заменить новым. При этом следует иметь в виду, что исправления может вносить только то лицо, которое выставило счет-фактуру. Самостоятельно исправить счет-фактуру покупатель не вправе. Порядок внесения изменений прописан в п. 29 Правил, согласно которому исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (см. также Письмо Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217 "О порядке оформления и исправления счетов-фактур"). Следует отметить, что налогоплательщик по исправленному счету-фактуре может принять к вычету НДС только после даты внесения изменений. Таким образом, в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговым периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).

Смешанный способ заполнения счета-фактуры

Счет-фактура может заполняться как компьютерным (или машинописным), так и рукописным способом. Налоговые органы частенько придираются к счетам-фактурам, оформленным комбинированным способом, так как считают такого рода заполнение внесением изменений в счет-фактуру и требуют, чтобы исправления и дополнения, внесенные в счета-фактуры от руки, были заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Однако в данном случае речь идет именно о смешанном (печатно-рукописном) заполнении документа, а не о внесении изменений. Следовательно, никаких дополнительных подписей и печатей не нужно (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.07.2001 N 02-11/33627, Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 и от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18). При этом УМНС по г. Москве в Письме от 01.07.2004 N 24-11/43467 разъяснило, что изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 914 в типовой форме счета-фактуры. В связи с этим счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, составленные с соблюдением указанных требований, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства.

Правомерность налоговых вычетов по таким счетам-фактурам поддерживают и суды. Например, ФАС ЦО в Постановлении от 08.05.2003 N А36-249/10-02 указал, что перечень требований, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, изложен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В рассматриваемом деле в налоговых счетах-фактурах были указаны все необходимые реквизиты, однако ИНН покупателя был внесен рукописным способом. Суд сделал вывод о том, что данный факт не свидетельствует об исправлениях, требующих заверения в порядке, предусмотренном п. 29 Правил (см. также Постановление ФАС СЗО от 16.07.2002 N А26-1327/02-02-08/35).

Примечание. При отсутствии подчисток и помарок в счетах-фактурах требование инспекции о ненадлежащем заверении документов несостоятельно (Постановление ФАС МО от 16.02.2005 N КА-А40/241-05).

И все же, по мнению автора, налогоплательщику не стоит рассчитывать, что суд встанет на его сторону, если организация попытается самостоятельно внести изменения в счет-фактуру поставщика, выдав такой документ как заполненный комбинированным способом.

Исправление ошибок во время и после проверки

Налогоплательщик имеет полное право заменить счет-фактуру или внести в него изменения, так как налоговое законодательство этого не запрещает, а в отношении налогоплательщиков действует принцип: разрешено все, что не запрещено. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС ВВО от 14.03.2005 N А11-5390/2004-К2-Е-3709 и от 24.11.2004 N А11-4569/2004-К2-Е-3240, ФАС УО от 14.10.2004 N Ф09-4223/04АК, ФАС ПО от 15.02.2005 N А65-13473/2004-СА1-19).

Зачастую налоговые органы, проводя камеральную проверку деклараций налогоплательщика, требуют счета-фактуры. Такое право предоставлено им п. 1 ст. 93 НК РФ. Находя в этих документах какие-либо недостатки, налоговые органы начисляют НДС и пени, не сообщив предприятию о сложившейся ситуации. Такие действия неправомерны. Согласно ст. 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. И лишь после того, как налогоплательщик требование налоговых органов в установленный срок не выполнил, речь может идти о каких-либо неблагоприятных для него последствиях. На это обратил внимание ФАС СЗО в Постановлении от 27.06.2003 N А56-39081/02, указав, что обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах возложена ст. 88 НК РФ не только на налогоплательщика, но и на налоговый орган. К аналогичному выводу пришел ФАС МО в Постановлении от 16.02.2005 N КА-А40/241-05.

Исправление ошибок во время судебного разбирательства

Как следует из Постановления ФАС МО от 22.08.2002 N КА-А40/5482-02, суд предоставил налогоплательщику возможность оформить надлежащим образом счета-фактуры и представить их для обоснования правомерности налоговых вычетов.

ФАС СЗО в Постановлении от 04.05.2005 N А26-8802/04-212 полностью поддержал налогоплательщика, указав, что положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают право последнего на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при выставлении счетов-фактур. Суд в своих заключениях опирался на законодательство о налогах и сборах, которое не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов переоформленных счетов-фактур. Следовательно, исправленный счет-фактура является основанием для применения предпринимателем налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ в том налоговом периоде, когда этот счет-фактура был оплачен. То обстоятельство, что правильно оформленные счета-фактуры представлены налогоплательщиком при рассмотрении дела, не служит основанием для исключения таких документов из числа доказательств. В п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 НК РФ.

Исправление ошибок по окончании

судебного разбирательства

Такой вариант также возможен. Так, ФАС ЦО в Постановлении от 09.07.2003 N А08-67/03-23 признал, что налогоплательщиком действительно были нарушены нормы ст. 169 НК РФ, и одновременно отметил, что после устранения всех недостатков в оформлении счетов-фактур предприятие не лишено возможности внести исправления в налоговую декларацию по НДС и предъявить в установленном порядке налог к вычету.

Как заставить контрагента выдать счет-фактуру

НК РФ связывает право на получение налогового вычета или возмещения сумм НДС не просто с наличием счета-фактуры, но и с заполнением его в точном соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом сам Кодекс, хоть и закрепляет обязанность поставщика выдать покупателю счет-фактуру в соответствии с требованиями закона, никакой ответственности за это не предусматривает. Поэтому на практике возникают ситуации, когда поставщик выдает счет-фактуру, заполненный неправильно, или вообще его не выдает. Соответственно, покупатель не может принять к вычету НДС.

Обращение в суд как попытка возместить убытки в соответствии с ГК РФ или каким-либо образом заставить контрагента выдать правильно оформленный счет-фактуру успех не гарантирует. Суд со ссылкой на п. 3 ст. 2 ГК РФ может отказать в иске, так как убытки и материальная выгода взыскиваются в соответствии с Гражданским кодексом, а он не применяется к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством. В данном случае иное действительно не предусмотрено.

Единственный способ решения данной проблемы - прописать в самом договоре обязанность поставщика выставить счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, в установленный срок, и подкрепить эту обязанность санкциями (штрафом). В этом случае обязательство является договорным, и, соответственно, к нему применимы нормы ГК РФ, касающиеся возмещения убытков и упущенной выгоды. А если в договоре будет прописан и размер неустойки, то в суде не придется доказывать размер убытков и упущенной выгоды и их связь с невыставленным или неправильно заполненным счетом-фактурой.

К сведению: В Постановлении ФАС СЗО от 04.05.2005 N А05-17423/04-31 описана следующая ситуация. Организация-покупатель, имея правильно оформленные счета-фактуры, предъявила НДС к вычету, но не зарегистрировала их в книге покупок. Налоговая инспекция, проведя камеральную проверку, исключила НДС из вычетов и начислила штраф. Суд подтвердил право на возмещение налога, указав, что в Правилах не определены последствия несоблюдения налогоплательщиком или его поставщиком порядка учета счетов-фактур. Кроме того, книга покупок не относится к первичным документам для получения вычета или возмещения из бюджета по налогу на добавленную стоимость, а ведется в целях бухгалтерского учета.

Таким образом, при условии соблюдения порядка составления счетов-фактур, указанного в ст. 169 НК РФ, налогоплательщик может заявить налоговому органу о предоставлении ему налогового вычета либо о возмещении сумм налога на добавленную стоимость из бюджета в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 НК РФ.

И.В.Семина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——