"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 16

ОТСТУПНОЕ: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ СДЕЛКИ

Организации зачастую сталкиваются с проблемой нехватки оборотных активов в виде денежных средств, которых было бы достаточно для расчета с кредиторами. Для должника отсутствие возможности погашения обязательств сопряжено с возникновением неблагоприятных последствий: неустойками, пенями, штрафами, порчей деловой репутации организации.

Одним из вариантов решения данной проблемы может послужить заключение соглашения об отступном. В настоящей статье указаны основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заключении такого соглашения, а также каким образом отразить в бухгалтерском учете и учесть для целей налогообложения хозяйственные операции, связанные с соглашением об отступном.

Гражданская сторона соглашения об отступном

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Таким образом, соглашение об отступном заключается между сторонами, которые по отношению друг к другу являются кредитором и должником на основании сделки, совершенной ранее. При этом предложение о заключении соглашения об отступном может поступить как от должника, так и от кредитора.

Исполнение должником условий соглашения означает полное прекращение обязательства, при этом стороны не связаны новыми обязательствами.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Размер отступного может быть равным, больше или меньше первоначально принятого сторонами обязательства. Каждому из указанных вариантов соответствует свой порядок организации бухгалтерского учета.

Соглашение об отступном заключается в течение срока исполнения первоначального обязательства, предусмотренного условиями сделки, или по истечении указанного срока. Как правило, чаще всего к соглашению об отступном прибегают после неисполнения обязательства в срок, определенный условиями сделки.

Обратите внимание: соглашение об отступном, подписанное одновременно с первоначальным обязательством, должно быть признано ничтожным (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ N 5246/97 от 09.12.1997).

В качестве отступного может выступать один из объектов гражданских прав, к которым согласно ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность).

В качестве отступного может также выступать имущество, которое ранее находилось у кредитора в залоге (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"). В данном случае с передачей отступного прекращаются отношения, связанные с залогом.

Нельзя использовать в качестве отступного объекты гражданских прав, изъятые из гражданского оборота, так как в силу п. 1 ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследования, реорганизации юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного, подлежит государственной регистрации. Однако соглашение, определяющее размер, сроки и порядок предоставления в качестве отступного недвижимого имущества, не подлежит обязательной государственной регистрации, так как ст. 409 ГК РФ не содержит требований о государственной регистрации указанного соглашения (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 59 <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Гражданское законодательство не предъявляет никаких требований к форме заключаемого соглашения об отступном, поэтому при его заключении необходимо руководствоваться ст. ст. 158 - 160 ГК РФ.

При заключении соглашения об отступном следует учитывать порядок оформления первоначального обязательства между сторонами. В соответствии с п. 1 ст. 158 ГК РФ сделки, совершенные в письменной форме, бывают простыми или нотариальными.

Обратите внимание: если первоначальное обязательство было составлено в нотариальной форме, то и соглашение об отступном также должно быть оформлено нотариально.

Порядок отражения отступного у покупателя (должника)

Затраты, связанные с получением организацией товаров (работ, услуг) по первоначальному договору, отражаются в бухгалтерском учете на основании ПБУ 10/99 <2>. В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (пп. 6.4 п. 6 ПБУ 10/99).

Погашение первоначального обязательства путем передачи товаров (оказания услуг, выполнения работ) по соглашению об отступном необходимо отражать в бухгалтерском учете с учетом требований ПБУ 9/99 <3>. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Следовательно, для целей бухгалтерского учета передача имущества на основании соглашения об отступном является доходом организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 предусмотрено, что выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается доходом от обычных видов деятельности.

Налог на добавленную стоимость

Для целей обложения НДС нужно руководствоваться пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В данном случае рыночной ценой, пока не доказано иное, считается стоимость, указанная в соглашении об отступном.

Налоговый орган имеет право на основании п. 3 ст. 40 НК РФ проверить цены, установленные соглашением об отступном, и вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пени как должником, так и кредитором в случае, если стоимость переданных товаров (работ, услуг) отклоняется в сторону понижения или в сторону повышения более чем на 20% от рыночных цен идентичных (однородных) товаров, работ, услуг.

Во избежание возникновения разногласий с проверяющим налоговым органом рекомендуем в случае передачи в качестве предмета соглашения об отступном имущества, операции по реализации которого имеют разовый характер, провести независимую экспертную оценку, подтверждающую экономическую обоснованность применения цены к указанному имуществу.

Порядок применения налоговых вычетов по сумме НДС, предъявленной продавцом (кредитором) при отгрузке товаров (работ, услуг) по первоначальному договору, установлен п. 2 ст. 172 НК РФ: при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Указанная норма закреплена в Письме ФНС России N ММ-6-03/404@ <4>, в соответствии с которым если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм НДС по приобретенным налогоплательщиком товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества. При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10% / 110% или 18% / 118%).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам".

В связи с тем что налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, согласно ст. 11 НК РФ этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

На основании п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете <5> оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, для определения НДС, подлежащего вычету, необходимо к балансовой стоимости передаваемого имущества применить расчетную ставку 18% / 118% или 10% / 110% (в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются приобретенные товары, работы, услуги). Например, если организация приобретает товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, а передает в их оплату товары, облагаемые НДС по ставке 10%, то сумма НДС, принимаемая к вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости переданных товаров с применением расчетной ставки 18% / 118%.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Правомерность указанного расчета подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС СКО от 22.03.2005 N Ф08-848/2005-340А, ВВО от 22.06.2004 N А31-6102/1, ПО от 29.04.2004 N А12-2180/04-С51).

Если сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, меньше суммы налога, указанной в счете-фактуре, полученном от поставщика, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком с балансовой стоимости передаваемого имущества (Письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).

Пример 1. ООО "Вымпел" приобрело у ОАО "Грот" материалы на сумму 110 000 руб., в том числе НДС 10% - 10 000 руб. В соответствии с условиями соглашения об отступном ООО "Вымпел" в счет погашения задолженности по материалам передало ОАО "Грот" товары на сумму 110 000 руб., в том числе НДС 18% - 16 780 руб.

Фактическая себестоимость товаров составляет 93 500 руб.

В данном случае сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 8500 руб. (93 500 руб. х 10% / 110%).

Обратите внимание: оставшаяся сумма НДС в размере 1500 руб. (10 000 - 8500) включается в состав прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, так как п. 2 ст. 170 НК РФ не предусмотрен учет в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) суммы НДС, не принятой к вычету, в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества.

Таким образом, сумма НДС, не принятая к вычету, покрывается за счет собственных средств налогоплательщика (Письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).

Пример 2. ООО "Вымпел" приобрело у ОАО "Грот" сырье на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 18% - 36 000 руб. В соответствии с условиями соглашения об отступном ООО "Вымпел" в счет погашения задолженности передало ОАО "Грот" собственную продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 10% - 21 455 руб.

Фактическая себестоимость товаров составляет 250 000 руб.

В этом примере сумма НДС, определенная исходя из балансовой стоимости передаваемой собственной продукции, составляет 38 136 руб. (250 000 руб. х 18% / 118%).

Рассчитанная сумма больше суммы НДС, предъявленной поставщиком сырья, следовательно, к вычету принимается сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика, - в размере 36 000 руб.

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не содержит положений, прямо указывающих на порядок обложения налогом на прибыль операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению об отступном. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к учитываемым для целей налогообложения прибыли доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ указано на то, что реализацией товаров, работ или услуг признается:

- передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица в некоторых случаях;

- оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению об отступном признается доходом от реализации товаров (работ, услуг).

Если в качестве отступного выступает имущество, необходимо учитывать особенности определения расходов в случае реализации товаров, установленные ст. 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества расходом признается остаточная стоимость, при реализации прочего имущества (покупных товаров) - цена приобретения этого имущества (покупных товаров).

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя (должника) хозяйственных операций, связанных с передачей имущества по соглашению об отступном.

Пример 3. В марте 2005 г. ООО "Вымпел" приобрело у ОАО "Грот" товары в количестве 50 шт. на общую сумму 177 000 руб., в том числе НДС 18% - 27 000 руб.

В апреле 2005 г. ООО "Вымпел" часть приобретенных товаров в количестве 30 шт. реализовало сторонней организации за 153 400 руб., в том числе НДС 18% - 23 400 руб.

В июне 2005 г. ООО "Вымпел" и ОАО "Грот" заключили соглашение об отступном, на основании которого ООО "Вымпел" в июне передало ОАО "Грот" собственную продукцию на сумму 188 800 руб., в том числе НДС 18% - 28 800 руб.

Фактическая стоимость переданной продукции по данным бухгалтерского учета ООО "Вымпел" составляет 120 000 руб.

Вышеуказанные хозяйственные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете должника - ООО "Вымпел" - в следующем порядке:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                          Март 2005 г.                          |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Отражена стоимость приобретенных      |  41  |  60  |  150 000  |
   |товаров (177 000 — 27 000) руб.       |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражена сумма "входного" НДС по      |  19  |  60  |   27 000  |
   |приобретенным товарам                 |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                         Апрель 2005 г.                         |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Отражена реализация товара в          |  62  | 90—1 |  153 400  |
   |количестве 30 шт. сторонней           |      |      |           |
   |организации                           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражено списание покупной стоимости  | 90—2 |  41  |   90 000  |
   |реализованного товара ((177 000 руб. —|      |      |           |
   |27 000 руб.) / 50 шт. х 30 шт.)       |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с выручки от реализации  | 90—3 |  68  |   23 400  |
   |товаров сторонней организации         |      |      |           |
   |(153 400 руб. х 18% / 118%)           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль)| 90—9 |  99  |   40 000  |
   |от реализации собственной продукции за|      |      |           |
   |отчетный месяц (без учета других      |      |      |           |
   |хозяйственных операций) (153 400 —    |      |      |           |
   |90 000 — 23 400) руб.                 |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                          Июнь 2005 г.                          |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Отражена выручка от реализации        |  62  | 90—1 |  188 800  |
   |собственной продукции по соглашению о |      |      |           |
   |предоставлении отступного             |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражено списание фактической         | 90—2 |  43  |  120 000  |
   |себестоимости реализованной продукции |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с выручки от реализации  | 90—3 |  68  |   28 800  |
   |собственной продукции (188 800 руб. х |      |      |           |
   |18% / 118%)                           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Скорректирована стоимость             |  41  |  60  |    4 000  |
   |нереализованной части товара в        |      |      |           |
   |количестве 20 шт. на сумму превышения |      |      |           |
   |стоимости отступного над ценой        |      |      |           |
   |первоначального обязательства         |      |      |           |
   |((188 800 руб. — 28 800 руб. —        |      |      |           |
   |150 000 руб.) / 50 шт. х 20 шт.)      |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Скорректирована стоимость             | 91—2 |  60  |    6 000  |
   |реализованной части товара в          |      |      |           |
   |количестве 30 шт. на сумму превышения |      |      |           |
   |стоимости отступного над ценой        |      |      |           |
   |первоначального обязательства         |      |      |           |
   |((188 800 руб. — 28 800 руб. —        |      |      |           |
   |150 000 руб.) / 50 шт. х 30 шт.)      |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Скорректирована сумма "входного" НДС  |  19  |  60  |    1 800  |
   |(28 800 — 27 000) руб.                |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражено погашение обязательства по   |  60  |  62  |  188 800  |
   |оплате приобретенных товаров          |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Принята к вычету сумма НДС по         |  68  |  19  |   18 305  |
   |приобретенному товару (120 000 руб. х |      |      |           |
   |18% / 118%)                           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Сумма НДС, не принятая к вычету,      | 91—2 |  19  |   10 495  |
   |учтена в составе прочих расходов      |      |      |           |
   |(27 000 + 1800 — 18 305) руб.         |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражено постоянное налоговое         |  99  |  68  |    2 519  |
   |обязательство <*> (10 495 руб. х 24% /|      |      |           |
   |100%)                                 |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль)| 90—9 |  99  |   40 000  |
   |от реализации собственной продукции за|      |      |           |
   |отчетный месяц (без учета других      |      |      |           |
   |хозяйственных операций) (188 800 —    |      |      |           |
   |28 800 — 120 000) руб.                |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Списано сальдо прочих доходов и       |  99  | 91—9 |   16 495  |
   |расходов за отчетный месяц (без учета |      |      |           |
   |других прочих доходов и расходов)     |      |      |           |
   |(6000 + 10 495) руб.                  |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, не принятая к вычету и включенная в состав прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является в соответствии с ПБУ 18/02 <6> постоянным налоговым обязательством.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, - отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02).

Порядок отражения отступного у кредитора

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (пп. 6.1 п. 6 ПБУ 9/99).

При этом на основании пп. 6.4 п. 6 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Следовательно, кредитор при получении товаров (работ, услуг) в счет оплаты ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) должен скорректировать выручку.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Момент определения кредитором выручки от реализации товаров (работ, услуг) зависит от установленного в приказе об учетной политике метода признания доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). При методе начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные кредитору должником при передаче товаров (работ, услуг) в качестве отступного, подлежат вычету при условии, что эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В нижеприведенном примере указан порядок отражения в бухгалтерском учете кредитора (продавца) хозяйственных операций, связанных с заключением соглашения об отступном.

Пример 4. В марте 2005 г. ОАО "Грот" реализовало ООО "Вымпел" товары на общую сумму 177 000 руб., в том числе НДС 18% - 27 000 руб. Фактическая стоимость переданной продукции по данным бухгалтерского учета ОАО "Грот" составляет 130 000 руб.

В июне 2005 г. ООО "Вымпел" и ОАО "Грот" заключили соглашение об отступном, на основании которого ООО "Вымпел" в июне передало ОАО "Грот" материалы на сумму 188 800 руб., в том числе НДС 18% - 28 800 руб.

В бухгалтерском учете должника - ОАО "Грот" - будут сделаны следующие записи:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                          Март 2005 г.                          |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Отражена реализация товара            |  62  | 90—1 |  177 000  |
   |ООО "Вымпел"                          |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражено списание фактической         | 90—2 |  41  |  130 000  |
   |стоимости реализованного товара       |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен НДС с выручки от реализации  | 90—3 |  68  |   27 000  |
   |товаров (177 000 руб. х 18% / 118%)   |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен финансовый результат (прибыль)| 90—9 |  99  |   20 000  |
   |от реализации товаров за отчетный     |      |      |           |
   |месяц (без учета других хозяйственных |      |      |           |
   |операций) (177 000 — 27 000 — 130 000)|      |      |           |
   |руб.                                  |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                          Июнь 2005 г.                          |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |Отражено поступление материалов на    |  10  |  60  |  160 000  |
   |основании соглашения об отступном     |      |      |           |
   |(188 800 — 28 800) руб.               |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражена сумма "входного" НДС по      |  19  |  60  |   28 800  |
   |полученным материалам                 |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Скорректирована в сторону увеличения  |  62  | 91—1 |   11 800  |
   |дебиторская задолженность на сумму    |      |      |           |
   |превышения стоимости отступного над   |      |      |           |
   |ценой первоначального обязательства   |      |      |           |
   |(188 800 — 177 000) руб.              |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Скорректирована в сторону увеличения  | 91—2 |  68  |    1 800  |
   |сумма НДС, начисленная при реализации |      |      |           |
   |товаров (11 800 руб. х 18% / 118%)    |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Отражен факт погашения обязательства  |  60  |  62  |  188 800  |
   |покупателем                           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Принят к вычету НДС по приобретенным  |  68  |  19  |   28 800  |
   |материалам                            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Списано сальдо прочих доходов и       | 91—9 |  99  |   10 000  |
   |расходов за отчетный месяц (без учета |      |      |           |
   |других прочих доходов и расходов)     |      |      |           |
   |(11 800 — 1800) руб.                  |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Из статьи видно, что при оформлении соглашения об отступном необходимо соблюсти ряд юридических тонкостей. Далее, должнику (покупателю) при отражении в бухгалтерском учете операции по передаче в качестве отступного имущества следует "помучиться" с расчетом НДС, который можно предъявить к вычету. При этом, как правило, сумма НДС, подлежащая вычету, меньше суммы НДС, предъявленной кредитором, что, естественно, невыгодно.

Поэтому лучше предложить кредитору заключить договор купли-продажи, а потом на основании ст. 410 ГК РФ провести взаимозачет (зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан, или определен моментом востребования). В данном случае должник сможет предъявить к вычету всю сумму НДС, предъявленную кредитором.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——