"Учет. Налоги. Право", 2005, N 27

БЕЛОРУССКОМУ НДС ЕСТЬ МЕСТО В РАСХОДАХ

Головной болью бухгалтеров компаний, работающих с белорусскими фирмами, по-прежнему остается НДС. Ведь местом реализации товаров, работ или услуг может быть как территория нашей страны, так и территория сопредельного государства. И если с "российским" НДС все более или менее ясно, то с налогом, уплаченным на территории Белоруссии, возникают проблемы. Дело в том, что "белорусский" налог к вычету принять нельзя. Но недавно Минфин подсказал выход из этой ситуации.

Так же как и в России, в Белоруссии реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость"). Следовательно, покупая товары, работы или услуги на территории Союзного государства, российская организация помимо цены перечисляет поставщику и сумму налога. Отсюда возникает такой вопрос: может ли российский покупатель поставить к вычету НДС, уплаченный в Белоруссии?

К вычету не предъявишь, в расходы не поставишь

Налоговики считают, что перечисленный белорусскому партнеру НДС российская организация к вычету поставить не может (например, Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 N 24-11/31581). С такой позицией трудно поспорить.

Дело в том, что местом реализации в этом случае будет территория иностранного государства. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом по НДС. Поэтому п. 2 ст. 161 НК РФ не работает.

Ведь налоговым агентом организация признается при получении товаров (работ, услуг) на территории нашей страны. И только при выполнении этого условия она должна удержать НДС из доходов, выплачиваемых иностранному контрагенту, и перечислить в бюджет.

А перечисленную сумму налога можно принять к вычету. Конечно же, если российская компания является плательщиком НДС, товары (работы, услуги) будут использованы в облагаемых налогом операциях и налог, удержанный с доходов белорусского контрагента, фактически перечислен в бюджет (п. п. 2, 3 ст. 171 НК РФ).

Но в рассматриваемой ситуации не все условия соблюдены. Более того, перечисленный в цене услуги налог установлен законодательством другого государства. Соответственно, российский покупатель платит его в бюджет Республики Беларусь. А по п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету можно предъявить только сумму НДС, уплаченную на территории нашей страны.

Да и форма счета-фактуры, выставленного белорусским контрагентом, будет отличаться от нашего документа. А если счет-фактура не содержит всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ, то о получении вычета не может быть и речи (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Но все-таки мы его спишем

Итак, предъявить "белорусский" НДС к вычету нельзя. Теперь разберемся, можно ли учесть его в составе расходов при расчете налога на прибыль. Для учета налогов и сборов в составе расходов в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ есть специальная норма.

Цитируем закон. "...К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке..." (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Как видим, в расходы можно включить только налоги, установленные исключительно российским налоговым законодательством. Поэтому НДС, уплаченный на территории Республики Беларусь, по этому основанию учесть нельзя.

В такой ситуации как нельзя кстати оказалось Письмо Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/250. Специалисты финансового ведомства по поводу списания "белорусского" НДС рассуждают так. Сумма налога увеличивает расходы, связанные с производством и реализацией. Причем в качестве обоснования здесь нужно использовать не пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а пп. 49 п. 1 этой же статьи.

Цитируем закон. "...К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией..." (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Но для этого, по мнению финансистов, нужно выполнить определенные условия. Прежде всего купленные товары должны впоследствии использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. То есть должны быть экономически обоснованны. Это условие ст. 252 НК РФ. Не забыли чиновники и про документальное подтверждение расходов. Другими словами - белорусский налог на добавленную стоимость должен быть выделен в первичных документах.

Как видим, главное финансовое ведомство страны допускает ситуацию, когда в состав расходов можно включить налоги, уплаченные на территории иностранного государства. И это несмотря на то, что в ст. 264 НК РФ есть прямое указание о том, что в состав расходов можно включить налоги, установленные только российским законодательством о налогах и сборах.

Но, на наш взгляд, белорусский НДС нужно отнести на расходы совершенно по другому основанию. Его можно учесть как часть стоимости приобретенных работ или услуг. А именно: сформированную белорусским продавцом стоимость увеличить на сумму НДС. И списывать налог нужно не отдельно, а в составе стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

К примеру, белорусская компания перевезла товар российской организации на территории Республики Беларусь. Российская фирма оплатила услуги с учетом НДС. В этом случае стоимость транспортных услуг, оказанных белорусской организацией, увеличивается на НДС. Ведь российская организация предъявить его к вычету не может. Следовательно, она спишет стоимость этих услуг в состав материальных расходов как услуги, оказанные сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт УНП

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——