"Учет. Налоги. Право", 2005, N 27

КАК НЕ СТАТЬ ЗАЛОЖНИКОМ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС

Получить освобождение от НДС - мечта многих бухгалтеров. Ведь подсчет этого налога, пожалуй, самая трудоемкая и кропотливая работа. Но "наследство" прошлых налоговых периодов в виде полученных авансовых платежей может стать камнем преткновения для освобожденного налогоплательщика.

На практике нередки случаи, когда организация на момент получения права на освобождение по ст. 145 НК РФ имеет целый багаж полученных авансов. То есть расчеты с покупателями на дату изменения учета полностью не закрыты. Получается достаточно неприятная ситуация. НДС с авансов в бюджет перечислен. А отгружаться товары (работы, услуги) будут уже без этого налога. Что же делать с перечисленным в бюджет НДС с авансов?

Возмещения не будет

На наш взгляд, получить вычет по НДС с авансов в момент реализации товаров, работ или услуг, которые были заранее оплачены, не выйдет. Даже несмотря на прямое разрешение п. 8 ст. 171 НК РФ. Однако на момент реализации освобождение по ст. 145 НК РФ уже получено. То есть налог не исчисляется и не перечисляется в бюджет. А применение вычета - это как раз элемент исчисления налога (ст. 171 НК РФ). Так что оснований для возмещения организация лишилась вместе с приобретением права на освобождение от уплаты.

Правда, некоторые специалисты считают, что побороться за последующее возмещение налога можно. Дескать, плательщиком налога организация все равно является. Поскольку ст. 145 НК РФ освобождает только от обязанностей по исчислению и уплате налога. И на этом основании делается вывод, что вычет ей полагается. Но, на наш взгляд, аргументация в этом случае слабовата и шансов выиграть дело в суде мало.

Поэтому мы не будем давать таких рекомендаций, а разложим по полочкам имеющуюся проблему и дадим несколько вариантов ее решения. Обыграть ситуацию так, чтобы не получить "в наследство" дополнительные затраты, можно. Для этого нужно правильно откорректировать договорные взаимоотношения с покупателем.

Направо пойдешь - двойной убыток найдешь

Заключаем с покупателем дополнительное соглашение к договору. В нем указываем, что в связи с освобождением поставщика от обязанностей налогоплательщика товар передается без НДС. В этом случае цена сделки уменьшается на 18 процентов, а разница возвращается покупателю.

Такой способ корректировки отношений прост. Но он приводит к тому, что перечисленный с авансов НДС вернуть все равно не получится. Ведь обязанность перечислить его в бюджет возникла в том периоде, когда освобождение еще не использовалось. Кроме того, возвращенная покупателю разница в 18 процентов может привести к убытку. Это случится, если наценка составляет менее 18 процентов.

     
   —————————————————————————————————————¬
   |Дополнительное соглашение к договору|
   L—————————————————T———————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————¬
   |Цена договора уменьшена на сумму НДС|
   L——————T—————————————————————T————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————¬       ———————————————¬
   |   Разница   |       |      НДС     |
   | возвращается|       |   с авансов  |
   |  покупателю |       |не возмещается|
   L——————T———————       L——————T————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————¬       ———————————————¬
   |   Возможен  |       |   Убыток от  |
   |    убыток   |       |невозмещенного|
   |от реализации|       |      НДС     |
   L——————————————       L———————————————
   

Налево пойдешь - НДС не вернешь

Так же заключаем дополнительное соглашение к договору. Но признаем цену сделки неизменной и без НДС. В этом случае мы теряем налог, уплаченный с аванса. Но из-за того, что цена договора осталась той же, ничего не возвращаем покупателю. Соответственно, уходим от убытка.

Правда, такой выход скорее всего не устроит вашего контрагента. Ведь в этом случае он не сможет поставить к вычету входной НДС по полученным товарам, работам или услугам.

     
   —————————————————————————————————————¬
   |Дополнительное соглашение к договору|
   L—————————————————T———————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————¬
   |        Цена осталась прежней       |
   L—————————————————T———————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————¬
   |    НДС с авансов не возмещается    |
   L—————————————————————————————————————
   

Прямо пойдешь - НДС спасешь

Последний вариант достаточно смелый. Но он избавляет от всех проблем. Только применять на практике его нужно с особым вниманием.

Вот в чем заключается этот способ. Первоначальный договор расторгается. Чтобы избежать проблем с налоговиками, нужно очень тщательно и последовательно оформить все документы. Во-первых, лучше всего будет, если предложение о расторжении договора поступит от покупателя. Во-вторых, доводы о необходимости досрочного прекращения отношений должны быть убедительны. Например, отпала нужда в ассортименте, не те условия сертификации.

Итак, сделка не состоялась. Перечисленный аванс возвращается. "Бывший налогоплательщик" пишет заявление о возврате излишне перечисленной суммы налога (ст. 78 НК РФ). А в это время заключается аналогичная сделка с тем же покупателем, на тех же условиях, но с указанием цены без НДС. Минусы этого варианта: возврата налога придется ждать месяц, а деньги временно будут изъяты из оборота.

     
   —————————————————————————————————————¬
   |        Расторжение договора        |
   L—————————————————T———————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————¬
   |      Возврат аванса покупателю     |
   L—————————————————T———————————————————
   

\¦/

     
   —————————————————————————————————————¬
   |       Возврат НДС из бюджета       |
   L—————————————————————————————————————
   

* * *

Получая освобождение от уплаты налога, необходимо очень внимательно отнестись к учету своих обязательств. Ведь даже не принятый ко вниманию вчера незначительный нюанс сегодня может обернуться большой проблемой. Конечно, пытаясь вздохнуть свободнее, налогоплательщики не могут предусмотреть всех тонкостей переходного периода. Но выход найти можно. А знание законодательства поможет лавировать между желаемым и предписанным.

Н.В.Афанасьева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——