"Учет. Налоги. Право", 2005, N 27

"ВМЕНЕНКА" СТАНЕТ ШИРЕ И ПОНЯТНЕЕ

Поправки, внесенные в гл. 26.3 НК РФ, с 2006 г. снимут большую часть вопросов плательщиков единого налога на вмененный доход. Те новшества, которые ждут организации и предпринимателей со следующего года, могут только радовать.

Споров больше не будет

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ расставил точки во многих спорных вопросах применения "вмененки". Соответствующие поправки внесены в ст. ст. 346.26 и 346.27 НК РФ.

Так, например, уточнено, что автотранспортные компании, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов, должны переходить на "вмененку", если им принадлежит на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств. Тем самым законодатель уточнил, какой именно транспорт следует включать в расчет. До принятия этого Закона было не ясно, нужно ли считать арендованные транспортные средства или нет.

Также решен вопрос о переходе на "вмененку" предприятий розничной торговли и общественного питания, если у компании есть несколько таких точек с разной площадью. Как нужно в этом случае считать площадь (отдельно по каждому объекту или общей суммой), из действующей редакции ст. 346.26 совершенно непонятно. Поправки расставили все точки над "i". Площадь для решения вопроса о переходе на "вмененку" определяется отдельно по каждому объекту.

Кроме того, уточнены понятия, используемые в гл. 26.3 НК РФ. Так, например, дано новое понятие розничной торговли. Измененная формулировка гласит: "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи". Поэтому для таких договоров нужно учитывать правила, установленные Гражданским кодексом. Но плюс от изменения несомненный - под ЕНВД подпадает оплата по безналичному расчету. Это избавит организации от раздельного учета.

Не остались без внимания и понятия, связанные с общественным питанием. Так, впервые в Кодекс введено определение услуг общественного питания. Сюда входит изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий, создание условий для потребления и реализации произведенной продукции, покупных товаров, а также проведение досуга.

В полку "вмененки" прибыло

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ расширил виды "вмененной" деятельности. Так, с нового года будут платить ЕНВД организации общественного питания без зала для обслуживания посетителей. Проблема, относить ли к плательщикам "вмененного" налога такие фирмы, существовала давно. Налоговые органы считают, что, если организация общественного питания не имеет зала для обслуживания посетителей, на "вмененку" она не переводится (например, Письмо УФНС России по Московской области от 13.01.2005 N 18-16/32793, 33631). С нового года этот вопрос отпадает. Владельцы киосков, палаток, торговых автоматов и других аналогичных объектов, предоставляющие услуги общественного питания, будут платить единый налог.

Отдельно в качестве плательщиков "вмененного" налога выделены организации, размещающие рекламу на транспортных средствах. Сюда попали не только грузовые и легковые автомобили организаций, но и общественный (автобусы, трамваи, троллейбусы), водный транспорт (речные суда) и даже прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Причем законодатели не поскупились и уточнили, при каком именно расположении рекламной информации на транспорте надо платить налог. Местом размещения информации или установленных рекламных щитов, табличек и электронных табло являются крыша и боковые поверхности кузовов. Здесь базовая доходность будет 10 000 руб. с каждого транспортного средства.

Услуги по временному размещению и проживанию (иначе говоря, гостиничный бизнес) с нового года также будут облагаться единым налогом. Но здесь есть ограничение. Общая площадь спальных помещений гостиницы не должна превышать 500 кв. м.

И последний, новый вид деятельности - это предоставление во временное пользование торговых мест на рынках и других местах торговли, которые не имеют зала для обслуживания посетителей. В этом случае действует тот же принцип расчета налога, что и при нестационарной розничной торговле. То есть в качестве показателя базовой доходности берется торговое место.

Не обошлось и без ограничений. Со следующего года, если несколько организаций ведут "вмененные" виды деятельности по договору простого товарищества, под "вмененку" такая деятельность не подпадает. Напомним, что налоговики сейчас разрешают товарищам платить единый налог в этом случае (Письмо МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026). При этом налог платит каждый участник пропорционально его вкладу. С нового года товариществу путь во "вмененку" закрыт.

Для наглядности мы собрали основные изменения по ЕНВД в таблице на этой странице.

Основные изменения

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |  Поправленная норма  |              Суть поправок              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |           1          |                    2                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |По всей гл. 26.3 НК РФ|Слова "общий режим налогообложения"      |
   |                      |заменены на "иной режим налогообложения" |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 346.26 НК |Добавлены виды деятельности, которые     |
   |РФ                    |переводятся на ЕНВД:                     |
   |                      |— услуги общественного питания, если     |
   |                      |объект не имеет зала для обслуживания    |
   |                      |посетителей;                             |
   |                      |— распространение и размещение рекламы   |
   |                      |на транспортных средствах;               |
   |                      |— оказание услуг по временному размещению|
   |                      |и проживанию;                            |
   |                      |— оказание услуг по передаче во временное|
   |                      |владение и (или) пользование стационарных|
   |                      |торговых мест на рынках и в других местах|
   |                      |торговли, не имеющих зала для            |
   |                      |обслуживания посетителей                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2.1 ст. 346.26  |ЕНВД не применяется, если организация    |
   |НК РФ (новый)         |ведет "вмененные" виды деятельности в    |
   |                      |рамках договора простого товарищества    |
   |                      |(совместной деятельности)                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 4 ст. 346.26 НК |Уплата "вмененного" налога освобождает   |
   |РФ                    |организации от обязанности платить налог |
   |                      |на прибыль, налог на имущество и ЕСН.    |
   |                      |Индивидуальных предпринимателей — от     |
   |                      |НДФЛ, налога на имущество, ЕСН           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.27 НК РФ   |Коэффициент К1 устанавливает             |
   |                      |Правительство РФ, исходя из цен на товары|
   |                      |(работы, услуги) в предшествующем        |
   |                      |периоде.                                 |
   |                      |При расчете коэффициента К2 учитывается  |
   |                      |фактический период времени осуществления |
   |                      |деятельности.                            |
   |                      |Уточнено понятие розничной торговли.     |
   |                      |Определены объекты, которые входят в     |
   |                      |стационарную торговую сеть и в           |
   |                      |стационарную торговую сеть, не имеющую   |
   |                      |торгового зала. Введены понятия развозной|
   |                      |и разносной торговли.                    |
   |                      |Дано определение услуг общественного     |
   |                      |питания.Определены объекты общепита,     |
   |                      |имеющие зал для обслуживания посетителей |
   |                      |и не имеющие такового. Разъяснено, как   |
   |                      |определить показатель "количество        |
   |                      |работников"                              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 346.28 НК |Налогоплательщики, осуществляющие виды   |
   |РФ                    |деятельности, переведенные на "вмененку",|
   |                      |должны встать на налоговый учет и платить|
   |                      |единый налог, введенный в муниципальных  |
   |                      |районах, городских округах, городах      |
   |                      |федерального значения Москве и           |
   |                      |Санкт—Петербурге. Ведь с 2006 г. единый  |
   |                      |налог становится местным и вводится      |
   |                      |органами местного самоуправления         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункты 4, 5 ст. 346.29|Базовая доходность корректируется на     |
   |НК РФ                 |коэффициенты К1 и К2. Коэффициент К3 с   |
   |                      |2006 г. не учитывается.                  |
   |                      |Пункт 5 ст. 346.29 НК РФ, который        |
   |                      |устанавливает расчет коэффициента К1, с  |
   |                      |нового года утратит силу. Это связано с  |
   |                      |тем, что значение коэффициента К1 будет  |
   |                      |устанавливать Правительство РФ           |
   |                      |(ст. 346.27 НК РФ в новой редакции)      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 346.32    |Единый налог можно уменьшить на сумму    |
   |                      |выплаченных работникам пособий по        |
   |                      |временной нетрудоспособности. Сейчас     |
   |                      |такого права плательщикам Налоговый      |
   |                      |кодекс не дает                           |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——