Вопрос: Организация, применявшая в 2003 г. общий режим налогообложения (кассовый метод), с 2004 г. перешла на упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитываются ли при расчете налоговой базы по единому налогу расходы на уплату НДС, акцизов, налога с продаж и налога на прибыль, начисленных в декабре 2003 г., но фактически уплаченных в январе 2004 г.?

Ответ: В соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - УСНО) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ все расходы, хотя бы и включенные в перечень п.1 ст.346.16 НК РФ, должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, производимыми для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако суммы НДС, налога с продаж и акцизов, перечисляемые в 2003 г. в бюджет, были получены организацией от покупателей (п.1 ст.168, п.1 ст.198, п.1 ст.354 НК РФ), и никаких расходов по их уплате она фактически не несет. Суммы налога на прибыль при применении традиционной системы налогообложения в состав расходов не относились (п.4 ст.270 НК РФ). Следовательно, для их учета в расчете налоговой базы по единому налогу в 2004 г. нет оснований.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————