"Учет. Налоги. Право", 2005, N 27

УПРОЩЕНИЯ НЕ БУДЕТ

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ <*> практически полностью перекроил гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Остались нетронутыми всего четыре статьи: 346.19, 346.20, 346.22, 346.23. В остальные же или внесены правки, или они полностью переписаны.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон опубликован в приложении "Официальные документы" N 27, 2005.

Новая редакция гл. 26.2 НК РФ начнет действовать с 1 января 2006 г. Мы остановимся на самых важных для налогоплательщика новшествах.

Основные изменения

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |  Поправленная норма  |              Суть поправок              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |           1          |                    2                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |По всей гл. 26.2 НК РФ|Слова "общий режим налогообложения"      |
   |                      |заменены на "иной режим налогообложения" |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункты 2, 3 ст. 346.11|Единый налог для организаций             |
   |НК РФ                 |предусматривает не "замену уплаты" налога|
   |                      |на прибыль, налога на имущество и ЕСН    |
   |                      |(как сейчас), а освобождает от           |
   |                      |обязанности их платить. Для              |
   |                      |индивидуальных предпринимателей —        |
   |                      |освобождение от НДФЛ, налога на имущество|
   |                      |и ЕСН                                    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 346.12 НК |Для перехода на "упрощенку" доход не     |
   |РФ                    |должен превышать 15 млн руб. Величина    |
   |                      |дохода определяется по ст. 248 НК РФ     |
   |                      |с учетом ежегодной инфляции              |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 3 ст. 346.12 НК |Не могут применять "упрощенку" любые     |
   |РФ                    |формы адвокатских учреждений, бюджетные  |
   |                      |учреждения, иностранные организации,     |
   |                      |имеющие филиалы и представительства.     |
   |                      |Остаточная стоимость основных средств и  |
   |                      |нематериальных активов определяется      |
   |                      |только по амортизируемому имуществу      |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 4 ст. 346.12 НК |Если налогоплательщик одновременно       |
   |РФ                    |работает и на "упрощенке", и на          |
   |                      |"вмененке", ограничения по размеру       |
   |                      |дохода теперь не рассчитываются исходя   |
   |                      |из всех видов деятельности               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 346.13 НК |Заявление о переходе на упрощенную       |
   |РФ                    |систему новая организация должна подать  |
   |                      |не позднее пяти дней с момента постановки|
   |                      |на учет в налоговой инспекции. Сейчас    |
   |                      |заявление подается одновременно с        |
   |                      |заявлением о постановке на налоговый     |
   |                      |учет.                                    |
   |                      |Бывшие плательщики "вмененного" налога   |
   |                      |могут перейти на "упрощенку" с начала    |
   |                      |месяца, в котором они перестали применять|
   |                      |ЕНВД. Для этого понадобится заявление    |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 4 ст. 346.13 НК |Для применения упрощенной системы доход  |
   |РФ                    |не должен превышать 20 млн руб. Он также |
   |                      |корректируется с учетом инфляции         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.14 НК РФ   |Для участников простого товарищества     |
   |                      |(совместной деятельности) объект         |
   |                      |налогообложения может быть только один — |
   |                      |"доходы минус расходы". Остальные        |
   |                      |налогоплательщики могут поменять         |
   |                      |выбранный объект через три года          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 1 ст. 346.15 НК |Правила определения дохода по гл. 25 НК  |
   |РФ                    |РФ теперь распространяются и на          |
   |                      |предпринимателей. Не учитываются в       |
   |                      |составе доходов полученные дивиденды,    |
   |                      |если налог с них удержал агент           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Пункт 1 ст. 346.16 НК |В расходы можно списать стоимость не     |
   |РФ                    |только приобретенных основных средств    |
   |                      |и нематериальных активов, но и созданных |
   |                      |собственными силами. Перечень            |
   |                      |"упрощенных" расходов расширен           |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.17 НК РФ   |Установлены особенности признания доходов|
   |                      |и расходов.                              |
   |                      |Суммовые разницы не учитываются как в    |
   |                      |доходах, так и в расходах                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.18 НК РФ   |Минимальный налог исчисляется за         |
   |                      |налоговый период. Сейчас в гл. 26.2 НК РФ|
   |                      |не сказано, за какой период              |
   |                      |рассчитывается минимальный налог.        |
   |                      |При совмещении спецрежимов, когда        |
   |                      |невозможно разделить расходы, они        |
   |                      |распределяются пропорционально доле      |
   |                      |доходов от каждого вида деятельности     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.21 НК РФ   |Авансовые платежи не считаются           |
   |                      |квартальными. Они рассчитываются за      |
   |                      |отчетный период (квартал, полугодие,     |
   |                      |девять месяцев)                          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.24 НК РФ   |Внесена техническая правка (два пункта   |
   |                      |статьи соединены в один)                 |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.25 НК РФ   |Установлен порядок определения остаточной|
   |                      |стоимости основных средств и             |
   |                      |нематериальных активов при переходе      |
   |                      |организации на "упрощенку" с общего      |
   |                      |режима, ЕСХН и ЕНВД.                     |
   |                      |Также разъяснено, как определить         |
   |                      |остаточную стоимость основных средств и  |
   |                      |нематериальных активов, когда организация|
   |                      |переходит с упрощенной системы на другие |
   |                      |режимы налогообложения                   |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.25.1 НК РФ |Индивидуальные предприниматели могут     |
   |(новая)               |выбирать: применять упрощенную систему   |
   |                      |на основе патента или же работать на     |
   |                      |обычной "упрощенке"                      |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Объект можно поменять

Как и прежде, упрощенная система будет иметь два объекта: "доходы" и "доходы минус расходы". Однако выбранный объект можно будет поменять. Правда, только через три года.

Если организация или индивидуальный предприниматель работают на "упрощенке" с 2003 г., объект они могут изменить уже с 1 января 2006 г. Для этого нужно поставить в известность свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2005 г. (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Это приятная новость.

А вот один неприятный момент. В ст. 346.14 Налогового кодекса добавлен п. 3. Он касается выбора объекта налогообложения участниками простого товарищества. С 2006 г. для них установлен только единственно возможный объект - "доходы минус расходы". Соответственно, единый налог будет рассчитываться по ставке 15 процентов.

Шаг навстречу не получился

Законодатели исполнили свое обещание и подняли предельный размер для перехода на "упрощенку" с 11 до 15 млн руб. Более того, каждый год эта сумма будет индексироваться на коэффициент-дефлятор. И все было бы замечательно, но одновременно с пряником появился в п. 2 ст. 346.12 НК РФ и кнут.

С нового года организациям и предпринимателям, изъявившим желание перейти на этот спецрежим, нужно будет рассчитывать доход не по ст. 249 НК РФ, а по ст. 248 НК РФ. То есть в расчет будут попадать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Из-за этого увеличение максимальной планки доходов на 4 млн руб. теряет всякий смысл. А шансы работать по упрощенной системе уменьшаются.

Далее. С нового года бюджетные учреждения и иностранные компании, имеющие на территории России филиалы, представительства или подразделения, не смогут перейти на "упрощенку". В п. 3 ст. 346.12 НК РФ добавлены пп. 17 и 18, которые запретили применять этот режим таким компаниям. Более того, применять "упрощенку" со следующего года не смогут и те бюджетные и иностранные организации, которые работают на этом режиме сейчас. Ведь в отличие от нынешней ситуации в новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ сказано, что плательщик должен вернуться на общий режим налогообложения, когда он не выполняет условия п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. А они как раз и устанавливают ограничения в применении "упрощенки".

Кстати, требование ст. 346.13 НК РФ вернуться на общий режим, когда у плательщика превышен лимит дохода (который считается нарастающим итогом с начала года), осталось неизменным - возвращаться надо. Только с 2006 г. увеличен размер такого дохода: с 15 до 20 млн руб. А считать в этом случае доход нужно будет по правилам ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Величина дохода также ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

Поблажка для ОС и НМА

Большие изменения претерпел учет в "упрощенке" основных средств. Наконец-то поставлена точка в споре об отнесении на расходы стоимости строительства основных средств. Напомним, что налоговики ни при каких условиях не разрешали списывать такие расходы. Аргумент был один - по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах учитывается только стоимость приобретенных основных средств. А строительство не является приобретением.

С нового года эта норма Кодекса поправлена. И можно будет списать не только расходы на приобретение, но и затраты на сооружение и изготовление основных средств. Такое же изменение внесено и в отношении нематериальных активов.

Кстати, нематериальные активы с будущего года учитываются по п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В данный пункт внесены соответствующие поправки. Стоит сказать, что эту норму Кодекса законодатели существенно уточнили. Так, очень четко расписаны правила определения стоимости основных средств и нематериальных активов для различных случаев. Например, если организация перешла на "упрощенку" с ЕНВД, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. Сейчас этот момент в Кодексе не прописан.

В состав же основных средств и нематериальных активов будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ. Сейчас такого правила в гл. 26.2 НК РФ нет.

Кассовый метод

Статья 346.17 НК РФ, которая устанавливает порядок признания доходов и расходов, полностью переписана. Ее новая редакция представляет собой смешанный вариант нескольких статей гл. 25 НК РФ. Причем большая часть норм взята из ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" гл. 25 НК РФ.

Кроме того, с нового года в ст. 346.17 НК РФ будет присутствовать правило ст. 268 НК РФ относительно списания покупных товаров. Их стоимость будет учитываться в расходах только после их реализации. Напомним, что сейчас "упрощенцы" вправе учитывать стоимость покупных товаров сразу же, в момент оплаты и оприходования <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> "УНП" N 23, 2003, с. 5 "Упрощенка": когда списывать товары".

С нового года будет четко установлен момент определения расхода для каждого конкретного вида. В частности, для материальных расходов, затрат на оплату труда, расходов на уплату налогов и сборов.

Кроме того, детализирован порядок учета доходов и расходов при расчетах векселями.

Учтем доходы и расходы

Правила определения доходов, установленные ст. 346.15 НК РФ, с 2006 г. будут распространяться не только на организации (как сейчас), но и на индивидуальных предпринимателей.

С нового года предприниматели будут рассчитывать доход по ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом ст. 251 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не будут учитываться дивиденды, если при их выплате был удержан налог по ст. 214 или ст. 275 НК РФ.

В закрытый перечень расходов добавлено 11 подпунктов. Например, с нового года можно будет списывать судебные расходы, комиссионные вознаграждения, стоимость сертификации, оплату за подготовку и переподготовку кадров.

Также расширены существующие основания для списания расходов. Так, пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет с нового года учитывать не только аудиторские, но и юридические и бухгалтерские услуги. А при реализации покупных товаров в расходы можно будет отнести затраты на хранение, обслуживание и транспортировку таких товаров.

Н.В.Афанасьева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——