"Учет. Налоги. Право", 2005, N 27

КОМАНДИРОВКА НА "ГРАЖДАНКЕ"

Проблема. Часть персонала работает в организации по договорам подряда. Но для выполнения своих обязанностей этим сотрудникам приходится достаточно часто выезжать в другие города. Как оформить такие поездки? Как оплачивать дорогу и проживание "гражданских" сотрудников? Надо ли с таких выплат удерживать НДФЛ и начислять ЕСН?

Учет

При направлении работника в другой город ему традиционно оплачивается проезд, проживание, а также выплачиваются суточные. Такие выплаты можно предусмотреть и для тех, кто работает по гражданско-правовому договору.

Пример. Организация заключила гражданско-правовой договор с А.В. Ивановым. За выполненную работу по договору предусмотрено вознаграждение 20 000 руб. Предположим, 13 июня 2005 г. А.В. Иванов отправился за материалами, необходимыми для работы, в другой город. В договоре с ним также предусмотрено возмещение расходов на проезд, проживание и суточные в момент предоставления им подтверждающих документов. Из поездки А.В. Иванов вернулся 20 июня. В этот же день он сдал в бухгалтерию документы и получил деньги. Его расходы составили 6000 руб. Работу А.В. Иванов закончил 25 июля 2005 г.

В учете бухгалтер сделал такие записи.

20 июня 2005 г.:

Дебет 76 Кредит 50 6000 руб.

- возмещены Иванову расходы, связанные с поездкой;

Дебет 20 Кредит 76 6000 руб.

- учтены расходы на поездку.

Может случиться так, что организация не примет результаты работы и откажется платить подрядчику. Тогда получается, что расходы на его поездку нельзя считать обоснованными. В этом случае бухгалтеру придется сделать исправительные записи в учете. Если никаких сложностей не возникло, то 25 июля 2005 г. проводки будут такими:

Дебет 20 Кредит 76 20 000 руб.

- учтена в расходах сумма вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 4 560 руб.

(20 000 руб. x 22,8%)

- начислен ЕСН с суммы вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 68 2 600 руб.

(20 000 руб. x 13%)

- начислен НДФЛ на сумму вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 50 17 400 руб.

(20 000 - 2 600)

- выплачено вознаграждение.

Обратите внимание: выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому ставка налога будет 22,8 процента.

Налоги

Разберемся с налогообложением "гражданско-командировочных" выплат. Объектом обложения по ЕСН для организаций являются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг и выполнение работ (п. 1 ст. 236 НК РФ). В данном случае с работником заключен именно такой договор. Но выплаты в связи с поездкой в другой город не носят характера вознаграждения. Они лишь компенсируют сотруднику его расходы, связанные с выполнением поручения по гражданско-правовому договору. Даже в Гражданском кодексе такие выплаты отделены от вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, если и в договоре, и в учете такие выплаты проходят не как вознаграждение за работу, а как компенсация, то объекта обложения единым социальным налогом не возникает.

Схожим образом обстоит ситуация с НДФЛ. Объектом обложения по нему является доход, полученный физическим лицом (ст. 209 НК РФ). А под доходом ст. 41 Налогового кодекса понимает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. То есть, получая доход, налогоплательщик должен что-то приобрести, получить какой-то прирост, выгоду и т.п.

В случае же с командировочными выплатами налогоплательщик лишь возмещает собственные затраты. Ничего дополнительного он не получает. Значит, удерживать НДФЛ при выплате работнику таких сумм не надо.

Право

В заключение же несколько слов об оформлении "гражданско-правовых" поездок. Здесь надо заметить, что командировкой в полном смысле этого слова такую поездку назвать нельзя. Ведь командировка - это термин из Трудового кодекса. А этот Кодекс распространяется на отношения между работодателем и работником. То есть любые правила ТК РФ действуют только при наличии между сторонами трудового договора (ст. 11 ТК РФ). В нашем же случае трудового договора нет. Поэтому не может быть ни командировки, ни тех гарантий, которые предусматривает ТК РФ.

В то же время это не означает, что "гражданских" сотрудников нельзя направлять на работу в другие города. Напротив, если такие поездки предусмотрены в договоре или явно необходимы для выполнения работы, то они вполне допустимы. Равно как допустимы и компенсационные выплаты. Тем более что для договора подряда они прямо предусмотрены в ГК РФ (ст. 709). И единственное условие здесь - четко прописать такие выплаты в договоре, указав их размер и случаи, в которых они начисляются. Это, кстати, поможет обосновать, почему на такие выплаты не начислен ЕСН и не удержан НДФЛ.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——