Вопрос: Подлежит ли возмещению НДС по приобретаемым организацией у индивидуального предпринимателя для собственных нужд автозапчастям, если предприниматель переведен на уплату ЕНВД, но при этом выставляет покупателю счет-фактуру?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 и ст.346.27 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, как и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания), подлежат переводу на уплату ЕНВД при условии, что на территории субъекта РФ, где предприниматели осуществляют свою деятельность, предусмотрено взимание данного налога (п.1 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, независимо от назначения приобретаемых у индивидуального предпринимателя за наличный расчет товаров в отношении данного вида деятельности он обязан уплачивать ЕНВД и, как следствие, не должен дополнительно к цене реализуемых товаров предъявлять к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п.4 ст.346.26, п.1 ст.168 НК РФ). В случае нарушения данного требования налог, выделенный в выставленном покупателю счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (пп.1 п.5 ст.173 НК РФ).

При этом указанное нарушение не может препятствовать для покупателя принятию к вычету НДС, указанного в счете-фактуре, поскольку все условия принятия к вычету НДС перечислены в п.п.1, 2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ:

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

- принятые на учет товары (работы, услуги) оплачены;

- предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС;

- наличие счета-фактуры.

Выполнение всех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что другие уже соблюдены). Как видим, такое условие, как "уплата НДС поставщику, являющемуся плательщиком данного налога", в упомянутый перечень не вошло.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————