"Аудит и налогообложение", 2005, N 8

Вопрос: Организация осуществляет мероприятия по созданию объектов внешнего благоустройства на территории Московской области. Каков порядок принятия к учету расходов по данным мероприятиям?

Ответ: Согласно ст. 1 Закона Московской области от 27.10.2004 N 2/114-П "О государственном административно-техническом надзоре и административной ответственности за правонарушения в сфере благоустройства, содержания объектов и производства работ на территории Московской области" (далее - Закон Московской области):

- благоустройство - это комплекс работ и мероприятий, направленных на создание благоприятных, здоровых и культурных условий жизни, трудовой деятельности и досуга населения на территории Московской области;

- места общественного пользования - это земельные участки, здания, строения и сооружения, улицы, водные пути или иные места, их части, доступ к которым в установленном законодательством порядке для населения не ограничен;

- состояние объекта - совокупность характеристик физического и технического состояния объекта и отдельных его элементов в сравнении с установленными для данного объекта или объектов данной категории требованиями по обеспечению чистоты, порядка, благоустройства, внешнего вида, установленными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Московской области, актами органов местного самоуправления, технической документацией по объекту;

- прилегающая территория - территория общего пользования, расположенная на расстоянии до пяти метров от границ земельных участков, иных объектов недвижимости, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, законами Московской области, актами органов местного самоуправления.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения:

1) расходы на благоустройство не включаются в стоимость здания;

2) расходы на благоустройство включаются в стоимость здания.

Рассмотрим каждую из них.

1. Расходы на благоустройство не включаются

в стоимость здания

Благоустройство собственной территории

Форма N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности.

Данная форма содержит информацию о том:

- сколько на объекте установлено оборудования согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования (перечень указанных актов приведен в приложении);

- что внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта и приняты пользователями - городскими эксплуатационными организациями (перечень справок пользователей городских эксплуатационных организаций приведен в приложении);

- что работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ) (п. 11 формы N КС-14).

Согласно данной точке зрения исходя из того, что в акте отдельно выделена каждая позиция, то и законченный строительством объект вводится в состав основных средств отдельно: отдельно здание, отдельно оборудование, отдельно внешние наружные коммуникации и отдельно объекты внешнего благоустройства.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся в частности многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки.

Кроме того, к объектам внешнего благоустройства следует отнести разбивку цветников, асфальтирование прилегающих к зданиям участков тротуара, скамейки и др.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов к материальным основным фондам (основным средствам) относятся в том числе многолетние насаждения.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.

Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения территории предприятия в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

В соответствии со ст. 130 ГК РФ многолетние насаждения относятся к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость).

Следовательно, к бухгалтерскому учету многолетнее насаждение можно будет принять к учету после регистрации права собственности на него.

До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты необходимо отражать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В п. 17 ПБУ 6/01 указано, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Таким образом, исходя из данной точки зрения, объекты внешнего благоустройства (многолетние насаждения, цветники, скамейки, асфальтирование, укладка тротуарной плитки и др.), включенные в сметную стоимость здания, учитываются как отдельные объекты основных средств.

Расходы на асфальтирование территории, которая используется для ведения коммерческой деятельности (автостоянка, осуществление погрузки и выгрузки товаров на заасфальтированной территории), по нашему мнению, можно учитывать как основные средства. Их стоимость включается в расходы путем начисления амортизации.

Однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Первичные документы, необходимые для проведения внешнего благоустройства:

- договор с подрядной организацией;

- смета на выполнение работ;

- накладные, акты выполненных работ (формы N N КС-2, КС-3);

- свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество;

- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств";

- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств".

В регистрах бухгалтерского учета создание объектов внешнего благоустройства следует отражать следующими записями:

Дт 08 Кт 60 - отражены затраты по созданию объекта внешнего благоустройства;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата подрядчику;

Дт 01 Кт 08 - объект внешнего благоустройства принят к учету;

Дт 91.2 Кт 19 - списана сумма НДС;

Дт 010 - начислен износ (ежемесячно, см. раздел "Налог на имущество").

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Как указано в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы на создание объектов внешнего благоустройства (многолетние насаждения, цветники, скамейки, и др.), включенных в сметную стоимость здания, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Расходы на асфальтирование и укладку тротуарной плитки на территории, которая используется для ведения коммерческой деятельности (автостоянка, осуществление погрузки и выгрузки товаров на заасфальтированной территории), можно учитывать как амортизируемое имущество. Затраты на него приобретение включаются в расходы путем начисления амортизации.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов по созданным объектам внешнего благоустройства прежде всего зависит от того, с какой целью они создаются. Если в результате работ по благоустройству создан амортизируемый объект основных средств, то входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке в месяце, следующем за датой ввода объекта в эксплуатацию (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если в результате работ по благоустройству создан неамортизируемый объект основных средств, то входной НДС не принимается к вычету и на стоимость объекта внешнего благоустройства не относится.

Данное положение следует из ст. 170 НК РФ, которая содержит закрытый перечень ситуаций, когда предъявленный поставщиками налог учитывается в стоимости приобретенного имущества. Это ситуации, когда:

1) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

2) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;

3) имущество приобретается лицами, которые не являются плательщиками НДС;

4) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), передача (осуществление) которых не признается реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Ни один из перечисленных случаев для объектов внешнего благоустройства не подходит. Поэтому сумму входного НДС следует списать на счет 91.2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Налог на имущество

В п. 1 ст. 374 НК РФ определены объекты, облагаемые налогом на имущество организаций. К ним относится движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Это означает, что и объекты, созданные для обустройства территории, которые относятся к амортизируемым основным средствам, и объекты внешнего благоустройства, не подлежащие амортизации, подлежат обложению налогом на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств. Объекты обустройства территории, которые относятся к основным средствам организации, учитываются по остаточной стоимости. Она равна первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. А объекты внешнего благоустройства учитываются по стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, начисленной по нормам амортизационных отчислений, установленным в бухгалтерском учете.

ПБУ 6/01 предусматривает начисление износа по объектам внешнего благоустройства в конце отчетного года. Но для определения налоговой базы по налогу на имущество износ нужно начислять ежемесячно. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.05.2004 N 04-05-06/57.

Благоустройство арендованной территории

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 1 ст. 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

При этом возможны следующие ситуации.

Ситуация 1. Благоустройство арендованной территории согласовано с арендодателем (собственником земли), который компенсирует расходы и принимает на баланс неотделимые улучшения по окончании работ.

Пунктом 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

В целях налогообложения передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией работ (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передаваемые арендодателю капитальные вложения по благоустройству территории в данном случае являются результатом выполненных и оплаченных арендатором работ по договору подряда. Право на результат выполненных работ по договору подряда принадлежит в соответствии со ст. 703 ГК РФ арендатору (как заказчику).

Следовательно, передача арендодателю завершенных капитальных вложений для целей налогообложения является реализацией данных капитальных вложений.

Соответственно при передаче на баланс арендодателя законченных капитальных вложений арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных вложений.

Что касается суммы НДС, уплаченной подрядной организации за выполненные работы по благоустройству, то арендатор может принять данную сумму к вычету на основании абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ как сумму НДС, уплаченную подрядным организациям при проведении капитального строительства.

Вычеты указанных сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

У арендатора появляется право на вычет данной суммы НДС после передачи (реализации) произведенных капитальных вложений арендодателю.

В целях налогообложения прибыли стоимость переданных арендодателю капитальных вложений (за вычетом НДС) признается в составе доходов от реализации имущества (пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом организация на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ вправе уменьшить указанные доходы на цену приобретения реализованных капитальных вложений (в данном случае - на стоимость выполненных подрядчиком работ по реконструкции здания, без учета НДС).

В регистрах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом:

Дт 08 Кт 60 - отражены затраты по созданию объекта внешнего благоустройства;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата подрядчику;

Дт 68 Кт 19 - принят к вычету НДС;

Дт 76 Кт 08 - отражена передача затрат арендодателю;

Дт 76 Кт 68 - начислен НДС с суммы затрат по передаче (реализации) арендатору капитальных вложений;

Дт 51 Кт 76 - получена от арендодателя компенсация.

Если по соглашению сторон арендодатель возмещает арендатору стоимость работ по благоустройству арендованной территории, то для арендатора такая операция рассматривается как обычная реализация. Расходы, связанные с реализацией, уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо оттого, что это за объект - основное средство или объект внешнего благоустройства.

На стоимость передаваемого объекта благоустройства арендатор должен начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а входной НДС предъявить к вычету из бюджета.

Ситуация 2. Арендодатель не возмещает арендатору стоимость работ по благоустройству территории, по окончании срока договора аренды арендатор передает неотделимые улучшения арендодателю.

В данной ситуации передачу неотделимых улучшений арендатору следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

На стоимость безвозмездно передаваемых объектов благоустройства арендатор должен начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Что касается учета капитальных вложений в составе имущества арендатора, то здесь необходимо отметить следующее.

Согласно п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Чьей собственностью (арендатора или арендодателя) являются вышеуказанные неотделимые улучшения, ГК РФ не устанавливает.

Если бы законодатель подразумевал в п. 2 и п. 3 ст. 623 ГК РФ, что все неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя, то не было бы необходимости вводить п. 4 ст. 623 ГК РФ, согласно которому улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Так как гл. 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по аренде, не содержит норм об определении права собственности на неотделимые улучшения, произведенные арендатором, то для решения этого вопроса следует обратиться к общей части ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 218 ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным ст. 136 ГК РФ.

Кроме того, при решении рассматриваемого вопроса следует учитывать, что арендатор на основании ч. 1 ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Это значит, что арендатор по окончании срока аренды может привести арендованное имущество в то состояние, в котором оно было до создания неотделимых улучшений. А такое право на распоряжение имуществом принадлежит только собственнику.

Исходя из изложенного, произведенные арендатором неотделимые улучшения до момента возврата арендодателю арендованного имущества являются его (арендатора) собственностью независимо от факта получения согласия арендодателя.

В бухгалтерском учете произведенные неотделимые улучшения отражаются в обычном порядке: расходы учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства" в момент ввода в эксплуатацию. Поскольку неотделимые улучшения являются собственностью арендатора до окончания срока аренды, арендатор вправе амортизировать произведенные улучшения. В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится в том числе исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Таким образом, в рассматриваемом случае срок полезного использования объекта должен определяться в соответствии с оставшимся сроком действия договора аренды. При этом по объектам внешнего благоустройства износ начисляется за балансом.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Поскольку до окончания срока аренды неотделимые улучшения являются собственностью арендатора, они (при соблюдении прочих установленных НК РФ условий) могут быть учтены в составе амортизируемого имущества - основных средств.

В налоговом учете срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Порядок определения срока полезного использования в соответствии со сроком договора аренды налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому срок полезного использования по неотделимым улучшениям должен определяться арендатором в общеустановленном порядке.

Недоамортизированная до момента возврата имущества арендодателю стоимость неотделимых улучшений (остаточная стоимость на момент окончания срока аренды) в налоговом учете не учитывается.

В том случае, если по окончании срока договора аренды стоимость произведенных неотделимых улучшений возмещается арендодателем, в налоговом учете данная операция рассматривается как реализация имущества. Следовательно, полученная от реализации улучшений выручка (сумма возмещения) согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ может быть уменьшена на остаточную стоимость неотделимых улучшений.

Однако данную позицию придется отстаивать в суде.

Мнение налоговых органов в такой ситуации однозначно: в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725, Письмо УМНС от 11.07.2003 N 26-08/38889 (комментарий к п. 1 ст. 256 НК РФ)).

2. Расходы на благоустройство включаются

в стоимость здания

Согласно п. 3.11 Постановления Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 N 15/1 "Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ" (далее - Постановление N 15/1) применительно к составлению сметной документации под объектом строительства рассматривается отдельно стоящее здание (производственный корпус или цех, склад, вокзал, овощехранилище, жилой дом, клуб и т.п.) или сооружение (мост, тоннель, платформа, плотина и т.п.) со всеми относящимися к нему обустройствами (галереями, эстакадами и т.п.), оборудованием, мебелью, инвентарем, подсобными и вспомогательными устройствами, а также при необходимости с прилегающими к нему инженерными сетями и общеплощадочными работами (вертикальная планировка, благоустройство, озеленение и т.п.).

В соответствии с п. 4.73 Постановления N 15/1 заключительный период строительства начинается после завершения общестроительных работ. В состав работ заключительного периода входят: демонтаж оборудования и приспособлений (лесов, подмостей и т.п.), эвакуация машин и отходов производства работ, свертывание отделочных работ и завершение благоустройства территории строительства.

Согласно п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, в составе затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, благоустройство и озеленение, предусмотренные проектно-сметной документацией, не названы.

Кроме того, новым Планом счетов бухгалтерского учета упразднен субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Также следует отметить, что Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" утвержден Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Форма N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности.

Данная форма содержит информацию о том:

- сколько на объекте установлено оборудования согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования (перечень указанных актов приведен в приложении);

- что внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта и приняты пользователями - городскими эксплуатационными организациями (перечень справок пользователей городских эксплуатационных организаций приведен в приложении);

- что работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ) (п. 11 формы N КС-14). При этом стоимостная оценка работ по озеленению и благоустройству не определяется, а указываются только наименование работ, единица измерения, объем работ и срок выполнения. Значит, стоимость этих работ включается в стоимость строительно-монтажных работ, отраженную в п. п. 12 и 13 формы N КС-14.

Таким образом, данная точка зрения основывается на том, что затраты на благоустройство территории, предусмотренные проектно-сметной документацией, увеличивают инвентарную стоимость здания.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - учтены затраты по благоустройству;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС с затрат по благоустройству;

Дт 01 Кт 08 - затраты отнесены на стоимость основного средства;

Дт 60 Кт 51 - произведены расчеты с подрядчиком;

Дт 44 Кт 02 - начислена амортизация;

Дт 68 Кт 19 - вычет по НДС в месяце, следующем за датой ввода.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В налоговом учете данные затраты также включаются в стоимость здания.

На основании изложенного можно сделать вывод, что объекты внешнего благоустройства могут учитываться как в качестве отдельного объекта, не подлежащего амортизации, так и в составе стоимости здания, которая погашается через амортизацию.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——