"Аудит и налогообложение", 2005, N 8

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО "БЕЛОРУССКОМУ" НДС

С 1 января этого года вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно названному документу взимание косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввозимым из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Для реализации установленного порядка Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н утверждена налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, отражающая исчисленные и подлежащие уплате в бюджет суммы НДС и акцизов.

Рассмотрим порядок заполнения этой декларации.

Налоговая декларация по косвенным налогам включает:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Титульный лист и разд. 1.1 декларации заполняют все налогоплательщики, ввозившие в прошедшем налоговом периоде товары на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Разделы 1.2, 2, 3, 4 и Приложение к декларации представляются теми налогоплательщиками, которые осуществляли операции, отраженные в данных разделах.

Декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией налогоплательщиком подается следующий пакет документов:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@;

- выписка банка (копия), подтверждающая фактическую уплату налогов по ввезенным товарам;

- договор (копия), на основании которого ввозится товар из Республики Беларусь;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

- товаросопроводительные документы с отметкой белорусских налоговых органов.

При формировании необходимого пакета документов, подтверждающих ввоз товаров из Республики Беларусь, возникает сложность, которая состоит в том, что в перечне необходимых документов предусмотрено представление товарных и товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров, в то время как белорусским поставщиком оформляется один документ - товарно-транспортная накладная по форме ТТН-1.

Согласно п. 1 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной по форме ТТН-1, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, при наличии на товарно-транспортной накладной по форме ТТН-1 отметки о пересечении границы этот документ является одновременно и транспортным, и товаросопроводительным. Следовательно, исполнение требования о необходимости подтверждения перемещения товара через границу и факта отгрузки в соответствии с условиями договора обеспечивается оформлением одного документа - товарно-транспортной накладной по форме ТТН-1.

В то же время на практике бывают случаи, когда налоговыми органами предъявляется требование о представлении как товарных, так и товаросопроводительных документов.

Если полный пакет названных документов представлен не одновременно с декларацией за истекший налоговый период, то декларация считается не представленной в срок.

Заполнение титульного листа декларации осуществляется в том же порядке, который предусмотрен для прочих налоговых деклараций.

Обращаем внимание, что налоговым периодом для представления названной декларации является месяц.

Раздел 1.1 отражает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных из Республики Беларусь.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, на который поступает исчисленная сумма налога.

В соответствии с бюджетной классификацией доходов для зачисления суммы НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, предназначен код 182 1 04 01000 01 1000 110.

Код ОКАТО, указываемый налогоплательщиком по строке 020, соответствует коду муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации.

По строке 030 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет и подлежащая зачислению на код бюджетной классификации, указанный по строке 010.

Раздел 1.2 декларации отражает сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в отношении ввезенных из Республики Беларусь подакцизных товаров. Заполнение данного раздела осуществляется так же, как и разд. 1.1.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, соответствующий акцизу по подакцизному товару:

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |        Наименование акциза         |Код бюджетной классификации|
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на спирт этиловый из всех    |182 1 04 02010 01 1000 110 |
   |видов сырья, ввозимый на территорию |                           |
   |РФ                                  |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на спиртосодержащую          |182 1 04 02020 01 1000 110 |
   |продукцию, ввозимую на территорию РФ|                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на табачную продукцию,       |182 1 04 02030 01 1000 110 |
   |ввозимую на территорию РФ           |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на автомобильный бензин,     |182 1 04 02040 01 1000 110 |
   |ввозимый на территорию РФ           |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на автомобили легковые и     |182 1 04 02060 01 1000 110 |
   |мотоциклы, ввозимые на территорию РФ|                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на дизельное топливо,        |182 1 04 02070 01 1000 110 |
   |ввозимое на территорию РФ           |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на моторное масло для        |182 1 04 02080 01 1000 110 |
   |дизельных и (или) карбюраторных     |                           |
   |(инжекторных) двигателей, ввозимое  |                           |
   |на территорию РФ                    |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на вина, ввозимые            |182 1 04 02090 01 1000 110 |
   |на территорию РФ                    |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на пиво, ввозимое            |182 1 04 02100 01 1000 110 |
   |на территорию РФ                    |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с   |182 1 04 02110 01 1000 110 |
   |объемной долей спирта этилового     |                           |
   |свыше 25% (за исключением вин),     |                           |
   |ввозимую на территорию РФ           |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с   |182 1 04 02120 01 1000 110 |
   |объемной долей спирта этилового     |                           |
   |свыше 9 до 25% включительно (за     |                           |
   |исключением вин), ввозимую на       |                           |
   |территорию РФ                       |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Акцизы на алкогольную продукцию с   |182 1 04 02130 01 1000 110 |
   |объемной долей спирта этилового до  |                           |
   |9% включительно (за исключением     |                           |
   |вин), ввозимую на территорию РФ     |                           |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Раздел 2 декларации отражает расчет суммы НДС, подлежащей к уплате по ввозимым товарам.

В графе 4 по строкам 010 и 020 указывается налоговая база, исчисленная в соответствии с п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Согласно названной норме налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Графа 6 отражает сумму налога, исчисленную с применением налоговых ставок 18% и 10%.

Обращаем внимание, что при заполнении граф 4 и 6 по строкам 010, 020 не включается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с п. 7 разд. I вышеназванного Положения. Стоимость таких товаров подлежит отражению в разд. 3 декларации.

Итоговые данные по величине налоговой базы и сумме НДС отражаются по строке 030. Налоговая база, отражаемая в графе 4 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений, представляемых одновременно с декларацией.

В графе 6 по строке 030 показывается общая сумма НДС, исчисленная за истекший налоговый период. Налоговая база, отражаемая в графе 6 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений, представляемых одновременно с декларацией.

Уплата исчисленной суммы НДС, определенной за истекший налоговый период, должна быть подтверждена выписками банка (их копиями), представляемыми вместе с декларацией и подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам.

Данные строки 030, отраженные по графе 6, переносятся в строку 030 разд. 1.1.

В разд. 3 декларации отражаются операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения).

В данном разделе отражаются операции по ввозу:

- товаров, перевозимых транзитом через территорию Российской Федерации;

- товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации;

- товаров, которые в соответствии со ст. 150 НК РФ не подлежат обложению НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Строка 010 раздела заполняется следующим образом: в графе 1 указывается код операции (на основании приведенного в Приложении N 4 к Приказу N 31н справочника); графа 2 содержит стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), соответствующую указанному в графе 1 коду операции.

Строка 020 отражает итоговые показатели по графе 2.

Раздел 4 декларации заполняется налогоплательщиками, ввозящими подакцизные товары. Названный раздел отображает расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

В графе 2 строки 010 указывается наименование ввозимого подакцизного товара, в графе 3 - код вида поименованного подакцизного товара в соответствии со Справочником видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к Приказу N 31н).

Величина налоговой базы по графе 5 указывается:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в целых литрах (в пересчете на безводный этиловый спирт);

- по автомобилям легковым, мотоциклам - в лошадиных силах;

- по нефтепродуктам - в тоннах.

По графе 6 указывается ставка акциза, предусмотренная ст. 193 НК РФ.

Графа 7 отражает по строке 010 исчисленную сумму акциза по виду подакцизного товара, по строке 020 - итоговую сумму акциза, перечисляемую в доход бюджета (переносится в строку 030 разд. 1.2).

Пересчет налоговой базы для исчисления суммы акциза отражается в Приложении к декларации.

Приложение к декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам.

Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

В верхней части Приложения указываются вид подакцизного товара (строка 010), его код в соответствии со Справочником видов подакцизных товаров (строка 020), единица измерения налоговой базы (строка 030) и код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (строка 040).

Нижняя часть Приложения содержит порядок пересчета налоговой базы на безводный этиловый спирт или расчета общей мощности двигателей легковых автомобилей (мотоциклов) в лошадиных силах (строка 050). Рассчитанная величина налоговой базы отражается по строке 060, данные которой переносятся соответственно виду подакцизного товара в графу 5 строки 010 разд. 4.

Следует обратить внимание на следующую ситуацию: приобретение товара и его ввоз осуществляются через комиссионера, при этом договор поставки заключается от имени комиссионера. Сложность может возникнуть при подаче декларации собственником (комитентом) ввезенного товара.

Поскольку часть прилагаемых к декларации документов (договор поставки, товаросопроводительные документы) будет оформлена на имя комиссионера, а часть (заявление о ввозе товара, банковская выписка, подтверждающая уплату налога в бюджет) - на комитента, целесообразно одновременно с декларацией представить в налоговый орган по месту учета комитента копию договора комиссии. Данный документ позволит налоговым органам определить плательщика НДС и подтвердить уплату налога.

Основой для заполнения налоговой декларации по косвенным налогам является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поэтому рассмотрим особенности его заполнения при импорте товаров.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов состоит из двух частей. Налогоплательщиком заполняется только верхняя часть Заявления, отражающая данные по ввезенным товарам: наименование, количество, дату принятия на учет, величину налоговой базы и суммы обязательных платежей в бюджет. Порядок заполнения показателей Заявления изложен в Письме ФНС России N ММ-6-26/4@.

Особое внимание следует уделить формированию величины налоговой базы.

Как было отмечено ранее, налоговой базой для исчисления НДС является стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку.

В соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров (Приложение к Соглашению о принципах взимания косвенных налогов) стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки также включаются следующие расходы (если данные расходы не были включены в цену сделки):

- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- страховая сумма;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащая возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Иными словами, можно предположить, что указанные расходы включаются в налоговую базу для исчисления суммы НДС только в том случае, если являются составной частью договора (контракта) с поставщиком на приобретение товаров, а именно включены в стоимость приобретаемых товаров или выделены отдельной суммой.

Однако налоговые органы предлагают исчислять величину налоговой базы с учетом всех транспортных расходов, даже если транспортные услуги оказаны импортеру по отдельному договору с третьими лицами, не в рамках договора по импорту товаров.

Е.Козлова

Консультант

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

29.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——