Вопрос: Одним из видов деятельности организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, является реализация страховых полисов, которая осуществляется в следующем порядке: деньги от покупателей страховых полисов поступают в кассу организации, затем выдаются под отчет для передачи в страховую компанию. Согласно договору со страховой компанией организация получает вознаграждение в виде 15% от суммы реализации страховых полисов. Должна ли организация включать суммы, полученные за реализацию страховых полисов, а затем выданные под отчет, в статьи расходов и доходов для определения налоговой базы?

Ответ: Из текста вопроса следует, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), фактически выступает посредником между страховой компанией и клиентами.

В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, в состав доходов для целей обложения единым налогом включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении доходов организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства, поступившие посреднику в связи с исполнением обязательств по соответствующему договору (за исключением суммы причитающегося вознаграждения), доходами посредника не признаются. Таким образом, в состав облагаемых единым налогом доходов организация-посредник включает только сумму своего вознаграждения.

Пунктом 2 ст.346.16 НК РФ установлено, что расходы, перечисленные в п.1 ст.346.16 НК РФ и учитываемые для целей расчета налоговой базы по единому налогу, должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в виде денежных средств, переданных посредником страховой компании в связи с исполнением условий соответствующего договора, названному критерию не соответствуют и в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются. Отметим, что такое правило действует также в отношении организаций-посредников, находящихся на общем режиме налогообложения и уплачивающих налог на прибыль (п.9 ст.270 НК РФ).

При этом обращаем внимание на то, что исчерпывающий перечень расходов налогоплательщиков при применении УСНО установлен ст.346.16 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————