"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 30

Вопрос: Наша организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части безналичного оборота уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Согласно Письму Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Необходимо ли руководствоваться данным разъяснением при расчете налога на имущество? Например, остаточная стоимость имущества, используемого и в том и в другом виде деятельности, на 01.01.2005 - 100 000 руб., 01.02.2005 - 120 000 руб., 01.03.2005 - 130 000 руб., 01.04.2005 - 130 000 руб.

Доля доходов от безналичного оборота в I квартале составляет 50%. Для расчета налоговой базы по налогу на имущество за I квартал 2005 г. возьмем на 01.01.2005 - 50 000 руб., 01.02.2005 - 60 000 руб., 01.03.2005 - 65 000 руб., 01.04.2005 - 65 000 руб.

Остаточная стоимость имущества, используемого и в том и в другом виде деятельности, на 01.05.2005 - 150 000 руб., 01.06.2005 - 160 000 руб., 01.07.2005 - 160 000 руб.

Доля доходов от безналичного оборота в I полугодии составляет 50%, а за II квартал - 30%.

Как в этом случае рассчитать налогооблагаемую базу:

а) применив 30% к остаточной стоимости имущества на 01.05.2005, 01.06.2005, 01.07.2005;

б) применив 50% к остаточной стоимости имущества на 01.01.2005, 01.02.2005, 01.03.2005, 01.04.2005, 01.05.2005, 01.06.2005, 01.07.2005?

О.Козлова

Ответ: Уплата организациями единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, имущество, используемое организацией для иных видов деятельности, должно облагаться налогом на имущество, если в отношении этих видов деятельности не применяется УСН. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и в отношении предпринимательской деятельности, с ведением которой уплачиваются налоги в связи с общим режимом налогообложения. Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Если по имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки организации. Порядок аналогичен порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций.

Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется по формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):

ОСИ (на 1-е число каждого мес. отчетного периода) +

ОСИ (на 1-е число след. мес. за отчетным периодом)

ССИ = ---------------------------------------------------,

число месяцев в отчетном периоде + 1

где: ССИ - среднегодовая (средняя) стоимость имущества;

ОСИ - остаточная стоимость имущества.

Произведем следующий расчет:

1. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, которая находится на общем режиме налогообложения. Доля выручки от деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения за I квартал 2005 г., составила 50% от общей выручки по всем видам деятельности.

Следовательно, для расчета налоговой базы по налогу на имущество за I квартал 2005 г. возьмем на: 01.01.2005 - 50 000 руб. (100 000 руб. х 50%); 01.02.2005 - 60 000 руб. (120 000 руб. х 50%); 01.03.2005 - 65 000 руб. (130 000 руб. х 50%); 01.04.2005 - 65 000 руб. (130 000 руб. х 50%).

Средняя стоимость имущества за I квартал 2005 г. = (50 000 руб. + 60 000 руб. + 65 000 руб. + 65 000 руб.) : 4 = 240 000 руб. : 4 = 60 000 руб.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допустим, ставка налога - 2,2%, тогда сумма авансовых платежей налога на имущество за I квартал 2005 г. составит 1320 руб. (60 000 руб. х 2,2%).

2. Доля выручки от деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, за полугодие составила 50% от общей доли выручки по всем видам деятельности. В связи с этим произведем следующий расчет:

Средняя стоимость имущества за полугодие 2005 г. = (50 000 руб. (100 000 руб. х 50%) + 60 000 руб. (120 000 руб. х 50%) + 65 000 руб. (130 000 руб. х 50%) + 70 000 руб. (140 000 руб. х 50%) + 75 000 руб. (150 000 руб. х 50%) + 80 000 руб. (160 000 руб. х 50%) + 80 000 руб. (160 000 руб. х 50%)) : 7 = 68 571 руб.

Сумма авансовых платежей налога на имущество за полугодие 2005 г. составила 1509 руб. (68 571 руб. х 2,2%).

В данной ситуации долю выручки за II квартал 2005 г. в размере 30% применять не следует, т.к. в расчет принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов), отраженный в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Выручка определяется за квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

28.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——