Вопрос: Учреждение, финансируемое из федерального бюджета, арендует объект недвижимого имущества, находящийся в собственности субъекта Российской Федерации - г. Москвы. Оплата аренды происходит из средств федерального бюджета. Обязано ли учреждение исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с аренды недвижимого имущества? Является ли в этом случае учреждение налоговым агентом по НДС?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 и п.3 ст.161 Налогового кодекса РФ предоставление на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, п.3 ст.161 НК РФ не предусматривает никаких исключений для бюджетных организаций, арендующих имущество, предоставленное им соответствующими органами субъектов РФ, - такие организации исполняют обязанности налоговых агентов на общих основаниях (см. также п.п.36.1, 36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002)).

При этом НДС в этой ситуации уплачивается в бюджет не за счет собственных средств организации-арендатора, а удерживается из средств, подлежащих перечислению арендодателю (пп.1 п.3 ст.24, п.3 ст.161 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————