 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учет финансового результата в бюджетных организациях ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 15)
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 15
УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Одним из отличий методологии учета в бюджетных учреждениях в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету N 70н является формирование финансового результата. Он учитывается на счете 40100000 "Финансовый результат бюджетного учреждения".
Классификация счета "Финансовый результат бюджетного учреждения"
————————————————————————————————¬
| 040100000 |
|Финансовый результат учреждения|
L———————————————T————————————————
¦
——————————————T————————+—————T———————————————¬
| | | |
\ / \ / \ / \ /
—————————————¬ ————————————¬ ——————————————¬ ——————————————¬
|040101000 | |040103000 | |040102000 | |040104100 |
|"Финансовый | |"Финансовый| |"Финансовый | |"Доходы |
|результат | |результат | |результат | |будущих |
|текущей | |прошлых | |по резервному| |периодов" |
|деятельности| |отчетных | |фонду" | | |
|учреждения | |периодов" | | | | |
L——————T—————— L———————————— L—————————————— L——————————————
+--------------------------¬¦ ¦ \ / \ /
————————————————————¬ —————————————————————¬
| 040101100 | | 040101100 |
|"Доходы учреждения"| |"Расходы учреждения"|
L———————————————————— L—————————————————————
Схема учета доходов и расходов в бюджетном учреждении определяется источником финансирования: бюджетные средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства.
Учет доходов и расходов по бюджетной деятельности
Расходы учреждения, производимые за счет бюджетных средств, отражаются на счете 040101200 "Расходы учреждения" (разряды 24 - 26 счета конкретизируются по кодам экономической классификации расходов). Этот счет является аналогом счета 200 Плана счетов Инструкции N 107н. Учетный процесс расходов можно представить схемой.
Схема учета расходов, формируемых за счет бюджетных средств
————————————¬ ————————————¬ ————————————¬ ————————————¬
| 130200000 | | 110500000 | | 110400000 | | 130300000 |
| | | | | | | | | | | |
| Д | К | | Д | К | | Д | К | | Д | К |
| | | | | | | | | | | | | | | |
L—————————+—— L—————————+—— L—————————+—— L—————————+——
L------T-------+--------------+-------------
————
¦
————————————¬ | ————————————¬ ————————————¬
| 120800000 | | | 140101200 | | 140103000 |
| | | | | | | | | |
| Д | К | | | Д | К | | Д | К |
| | | | +————+——> | —+——————————+——> | |
L—————————+—— | 1 L———————————— 2 L————————————
L-----
————
1 - формирование расходов в течение года; 2 - списание расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
Синтетический учет расходов, финансируемых за счет бюджетных средств
———————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
| | Корреспонденция счетов |
| | |
| Расходы | |
| +—————————————————————T—————————————————————————————————+
| | Дебет счета | Кредит счета |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Начисление заработной |140101211 |130201730 |
|платы |"Расходы по оплате |"Увеличение кредиторской |
| |труда" |задолженности по оплате труда" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101212 (213) |130302730 |
|с выплатами по оплате |"Расходы на |"Увеличение кредиторской |
|труда |начисления на |задолженности по единому |
| |выплаты по оплате |социальному налогу и страховым |
| |труда учреждения" |взносам на обязательное |
| | |пенсионное страхование в РФ" |
| | |13036730 |
| | |"Увеличение кредиторской |
| | |задолженности по обязательному |
| | |социальному страхованию |
| | |от несчастных случаев |
| | |на производстве |
| | |и профессиональных заболеваний" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101221 |130202730 |
|с предоставлением |"Расходы на услуги |"Увеличение кредиторской |
|учреждению услуг связи |связи" |задолженности по расчетам |
| | |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате услуг связи" |
+——————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
|Расходы, произведенные | |120802660 |
|подотчетными лицами по | |"Уменьшение дебиторской |
|услугам связи | |задолженности подотчетных лиц |
| | |по оплате услуг связи" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101222 |130203730 |
|с оказанием услуг |"Расходы на |"Увеличение кредиторской |
|транспортных организаций |транспортные услуги" |задолженности по расчетам |
| | |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате транспортных услуг" |
+——————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
|Расходы, произведенные | |120803660 |
|подотчетными | |"Уменьшение дебиторской |
|лицами по транспортным | |задолженности подотчетных лиц |
|услугам | |по оплате транспортных услуг" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы на коммунальные |140101223 |130204730 |
|услуги |"Расходы |"Увеличение кредиторской |
| |на коммунальные |задолженности по расчетам |
| |платежи" |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате коммунальных услуг" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101224 |130205730 |
|с использованием |"Расходы на арендную |"Увеличение кредиторской |
|арендованного имущества |плату за пользование |задолженности по расчетам |
|(арендная плата) |имуществом" |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате арендной платы |
| | |за пользование имуществом" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101225 |130206730 |
|с содержанием имущества |"Расходы на услуги |"Увеличение кредиторской |
| |по содержанию |задолженности по расчетам |
| |имущества" |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате услуг по содержанию |
| | |имущества" |
+——————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
|Расходы, произведенные | |120806660 |
|подотчетными лицами по | |"Уменьшение дебиторской |
|оплате услуг, связанных | |задолженности подотчетных лиц |
|с содержанием имущества | |по оплате услуг по содержанию |
| | |имущества" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы по прочим услугам |1040101226 |130207730 |
| |"Расходы на прочие |"Увеличение кредиторской |
| |услуги" |задолженности по расчетам |
| | |с поставщиками и подрядчиками |
| | |по оплате прочих услуг" |
+——————————————————————————+ +—————————————————————————————————+
|Расходы, произведенные | |120807660 |
|подотчетными лицами | |"Уменьшение дебиторской |
|по оплате прочих услуг | |задолженности подотчетных лиц |
| | |по оплате прочих услуг" |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101262 |130214730 |
|с выплатами по социальной |"Расходы на пособия |"Увеличение кредиторской |
|помощи (например: |по социальной помощи |задолженности по социальной |
|компенсация за питание |населению" |помощи населению" |
|учащимся профессионального| | |
|училища) | | |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101271 |110400410 |
|с использованием основных |"Расходы на |"Уменьшение стоимости основных |
|средств и нематериальных |амортизацию основных |средств и нематериальных активов"|
|активов |средств |с конкретизацией по |
| |и нематериальных |соответствующим счетам |
| |активов" |аналитического учета |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Расходы, связанные |140101272 |110500440 |
|с использованием |"Расходование |"Уменьшение стоимости |
|материальных запасов |материальных |материальных запасов" |
| |запасов" |с конкретизацией по |
| | |соответствующим счетам |
| | |аналитического учета |
L——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Прочие расходы |140101280 (290) |130305730 |
|Например: |"Прочие расходы" |"Увеличение кредиторской |
| начисление налоговых | |задолженности по прочим платежам |
| обязательств по налогу | |в бюджет"; |
| на имущество, на землю | |110601410 |
| и т.д.; | |"Уменьшение капитальных вложений |
| списание копеек при | |в основные средства" |
| принятии к учету | | |
| основных средств | | |
+——————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————————+
|Списание расходов на |140103000 |140101200 |
|финансовый результат |"Финансовый |"Расходы учреждения" |
|прошлых отчетных |результат прошлых | |
|периодов |отчетных периодов" | |
L——————————————————————————+—————————————————————+——————————————————————————————————
Схема учета доходов текущего периода, формируемых в бюджетной деятельности
————————————¬ ————————————¬ ————————————¬
| 110100000 | | 110500000 | | 120500000 |
| | | | | | | | |
| Д | К | | Д | К | | Д | К |
| | | | | | | | | | | |
L————————+——— L——+————————— L——+—————————
1¦ ¦ 2 ¦
¦ L-----------T-
————
¦ ------------¬ ¦ ------------¬
¦ ¦ 140101100 ¦ ¦ ¦ 140103000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦ ¦ Д ¦ К ¦
L--+->¦ ¦ <--+------ ¦ ¦ / \ ¦
L--+--------- 3 L--------+-
————
L----------------------------
————
1 - выбытие основных средств; 2 - начисление доходов от получения материалов при ликвидации основных средств и от дебиторов по доходам; 3 - списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце года.
В учреждениях, не являющихся администраторами доходов, счет 140101100 "Доходы учреждения" используется в следующих случаях. 1. Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию, списание остаточной стоимости при выбытии объектов основных средств: Д 140101172 "Доходы от реализации активов" К 110100410 "Уменьшение стоимости основных средств". 2. Отражение недостачи по текущей рыночной стоимости: Д 120900560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам" К 140101172 "Доходы от реализации активов". 3. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации основных средств (в случае ликвидации объектов, величина амортизации по которым не достигла 100% первоначальной стоимости и остаточная стоимость которых может быть принята в качестве текущей рыночной): Д 110500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" К 140101172 "Доходы от реализации активов". Если учреждение является администратором доходов, то их учет может быть организован следующим образом. 1. Начисление администрируемых доходов: Д 120500560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам" К 140101100 "Доходы учреждения". 2. Поступление доходов в бюджет: Д 121002000 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам" ("000" конкретизируется по соответствующим кодам экономической классификации доходов) К 120500660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам". В конце года счет 140101100 закрывается на финансовый результат: Д 140101100 "Доходы учреждения" К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (если дебетовые обороты превышают кредитовые по счету 140101100, то сумма в указанной корреспонденции счетов отражается со знаком "-").
Пример 1. В течение года в бюджетном учреждении было начислено доходов на сумму 500 руб. в кредит счета 140101100 и отнесено 2500 руб. на уменьшение доходов текущего периода в дебет счета 140101100. В конце года должна быть сделана заключительная запись: Д 140101100 К 40103000 на сумму "-2000".
Схема заключения счетов по результатам отчетного года
————————————¬ ————————————¬ ————————————¬
| 130404000 | | 130405000 | | 140101100 |
| | | | | | | | |
| Д | К | | Д | К | | Д | К |
| | | | | | | | | | | |
L——+————————— L——+————————— L——+—————————
¦ ¦ 1 ¦
L----------------+------------T--
————
------------¬ ------------¬ ¦ ------------¬
¦ 140101200 ¦ ¦ 140103000 ¦ ¦ ¦ 121002000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Д ¦ К ¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦ ¦ Д ¦ К ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ---+--> ¦ <--+---- ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+--- ¦ L------------ L--------+-
————
L----+-----------------------------
————
2
1 - списание доходов; 2 - списание расходов.
В конце года производится закрытие счетов, отражающих доходы и расходы отчетного периода, при этом в учете оформляются записи: 1. Отражение сумм использованного за год объема полученных средств бюджета: Д 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". 2. Списание в конце отчетного года произведенных платежей через органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета: Д 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". 3. Списание в конце отчетного года сумм признанных учреждением доходов: Д 140101100 "Доходы учреждения" К 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". 4. Списание в конце отчетного года сумм, поступивших в бюджет: Д 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 121002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов". 5. Списание в конце отчетного года сумм произведенных расходов: Д 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 140101200 "Расходы учреждения".
Пример 2. В бюджетном учреждении, обслуживающемся в Казначействе, за период были отражены в учете следующие операции:
—————————————————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————¬
| Операция | Сумма, | Корреспонденция счетов |
| | руб. +———————————————————T————————————————————————+
| | | Д | К |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Произведено расходование |256 050,60|140101272 |110505440 |
|прочих материальных запасов | |"Расходование |"Уменьшение стоимости |
| | |материальных |прочих материальных |
| | |запасов" |запасов" |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Выдан в эксплуатацию | 2 100,00|140101172 |110106410 |
|хозяйственный инвентарь, | |"Доходы от |"Уменьшение стоимости |
|стоимость которого | |реализации активов"|производственного |
|составляет 700 руб. | | |и хозяйственного |
|за единицу (менее 1000 руб.)| | |инвентаря" |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Начислена заработная плата |456 900,00|140101211 |130201730 |
|работникам, состоящим | |"Расходы по оплате |"Увеличение кредиторской|
|в штате | |труда" |задолженности по оплате |
| | | |труда" |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Отражена задолженность |120 234,50|140101223 |130204730 |
|поставщикам коммунальных | |"Расходы на |"Увеличение кредиторской|
|услуг | |коммунальные |задолженности по |
| | |платежи" |расчетам с поставщиками |
| | | |и подрядчиками по оплате|
| | | |коммунальных услуг" |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Начислена амортизация по | 46 524,90|140101271 |110404410 |
|объектам основных средств, | |"Расходы на |"Уменьшение стоимости |
|относящихся в соответствии | |амортизацию |машин и оборудования |
|с ОКОФ к подразделу "Машины | |основных средств |за счет амортизации" |
|и оборудование" | |и нематериальных | |
| | |активов" | |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Произведена оплата |120 000,00|130204830 |130405223 |
|коммунальных услуг | |"Уменьшение |"Расчеты по платежам |
| | |кредиторской |из бюджета с органами, |
| | |задолженности по |организующими исполнение|
| | |расчетам с |бюджетов по коммунальным|
| | |поставщиками и |платежам" |
| | |подрядчиками | |
| | |по оплате | |
| | |коммунальных услуг"| |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Выплачена заработная плата |456 000,00|130201830 |120104610 |
|(денежные средства в кассу | |"Уменьшение |"Выбытия из кассы" |
|поступали со счета 30405211 | |кредиторской | |
|"Расчеты по платежам из | |задолженности по | |
|бюджета с органами, | |оплате труда" | |
|организующими исполнение | | | |
|бюджетов по оплате труда") | | | |
+————————————————————————————+——————————+———————————————————+————————————————————————+
|Произведена оплата |300 000,00|130220830 |130405340 |
|поставщикам материальных | |"Уменьшение |"Расчеты по платежам |
|запасов | |кредиторской |из бюджета с органами, |
| | |задолженности по |организующими |
| | |приобретению |исполнение бюджетов по |
| | |материальных |приобретению |
| | |запасов" |материальных запасов" |
L————————————————————————————+——————————+———————————————————+—————————————————————————
В течение отчетного периода в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам (сальдо на начало года по счету 40103000 составило 50 278,00 руб.):
————————————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
| Статья баланса | Сальдо по счетам |
| +————————————————T—————————————————+
| |На начало года |На конец периода |
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Расчеты по платежам из бюджета с органами, | — | 876 000,00|
|организующими исполнение бюджетов (130405000) | | |
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Финансовый результат учреждения (40100000) | 50 278,00| —831 532,00|
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Финансовый результат текущей деятельности | — | —881 810 |
|учреждения (40101000) | | |
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Доходы учреждения (40101100) | — | —2 100,00|
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Расходы учреждения (40101200) | — | 879 710,00|
+———————————————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————+
|Финансовый результат прошлых отчетных периодов | 50 278,00| 50 278,00|
|(140103000) | | |
L———————————————————————————————————————————————+————————————————+——————————————————
В конце года должны быть сделаны заключительные записи:
————————————————————————T——————————T—————————————————————————————————————————————————¬
| Операция | Сумма, | Корреспонденция счетов |
| | руб. +————————————————————————————T————————————————————+
| | | Д | К |
+———————————————————————+——————————+————————————————————————————+————————————————————+
| Закрытие счетов расходов |
+———————————————————————T——————————T————————————————————————————T————————————————————+
|Материальных запасов |256 050,60|140103000 |140101272 |
| | |"Финансовый результат |"Расходование |
| | |прошлых отчетных периодов" |материальных |
| | | |запасов" |
+———————————————————————+——————————+ +————————————————————+
|По оплате труда |456 900,00| |140101211 |
| | | |"Расходы по оплате |
| | | |труда" |
+———————————————————————+——————————+ +————————————————————+
|На коммунальные платежи|120 234,50| |140101223 |
| | | |"Расходы |
| | | |на коммунальные |
| | | |платежи" |
+———————————————————————+——————————+ +————————————————————+
|На амортизацию | 46 524,90| |140101271 |
|основных средств и | | |"Расходы |
|нематериальных активов | | |на амортизацию |
| | | |основных средств |
| | | |и нематериальных |
| | | |активов" |
+———————————————————————+——————————+————————————————————————————+————————————————————+
| Закрытие счетов доходов |
+———————————————————————T——————————T————————————————————————————T————————————————————+
|От реализации активов | —2 100,00|140101172 |140103000 |
| | |"Доходы от реализации |"Финансовый |
| | |активов" |результат прошлых |
| | | |отчетных периодов" |
+———————————————————————+——————————+————————————————————————————+————————————————————+
| Закрытие счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими |
| исполнение бюджетов |
+———————————————————————T——————————T————————————————————————————T————————————————————+
|По коммунальным |120 000,00|130405223 |140103000 |
|платежам | |"Расчеты по платежам |"Финансовый |
| | |из бюджета с органами, |результат прошлых |
| | |организующими исполнение |отчетных периодов" |
| | |бюджетов по коммунальным | |
| | |платежам" | |
+———————————————————————+——————————+————————————————————————————+ |
|По оплате труда |456 000,00|30405211 | |
| | |"Расчеты по платежам | |
| | |из бюджета с органами, | |
| | |организующими исполнение | |
| | |бюджетов по оплате труда" | |
+———————————————————————+——————————+————————————————————————————+ |
|По приобретению |300 000,00|130405340 | |
|материальных запасов | |"Расчеты по платежам | |
| | |из бюджета с органами, | |
| | |организующими исполнение | |
| | |бюджетов по приобретению | |
| | |материальных запасов" | |
L———————————————————————+——————————+————————————————————————————+—————————————————————
В конце года в бухгалтерском балансе будут отражены следующие остатки по счетам:
———————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
| Статья баланса | Сальдо по счетам |
| +————————————————————T——————————————————————+
| | На начало года | На конец периода |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Расчеты по платежам из бюджета с | — | — |
|органами, организующими исполнение | | |
|бюджетов (130405000) | | |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Финансовый результат учреждения | 50 278,00| — |
|(40100000) | | |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Финансовый результат текущей | — | — |
|деятельности учреждения (40101000) | | |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Доходы учреждения (40101100) | — | — |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Расходы учреждения (40101200) | — | — |
+——————————————————————————————————————+————————————————————+——————————————————————+
|Финансовый результат прошлых | 50 278,00| 94 746,00|
|отчетных периодов (140103000) | | |
L——————————————————————————————————————+————————————————————+———————————————————————
Учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности
Схема учета расходов, формируемых в предпринимательской деятельности
——————————¬
|210500000| ——————————————¬
| | | | 210506000 |
| Д | К | | | |
| | ———+—¬ | Д | К |
L————+————— | | /|\ | | |
| L——+———+———+———
----------¬ ¦ ¦ ¦¦230200000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4 ¦ Д ¦ К ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ---+-+ ¦ ¦ L----+----- ¦ ¦ ¦ ¦ ----------¬ ¦ --+-------------¬
——————————¬ | |210604000| |3 | | 240101100 |
|210400000| | | | | | | | | |
| | | | 1 | Д | К——+—— 5 |\|/ Д | К |
| Д | К | +———+——> | ———+———————+—————> | |
| | ———+—+ L————+————— | /|\ | |
L————+————— | L——+————+————————
¦ ¦
——————————¬ | |
|220800000| | |
| | | | |
| Д | К | | |
| | ———+—+ |
L————+————— | |
| ——————————¬ |
——————————¬ | |240101200| |
|210100000| | | | | |
| | | | 2 | Д | К | 6 |
| Д | К | +———+——> | ———+———————————
¦ ¦ ---+-- L----+---
————
L----+---
————
1 - формирование расходов по оказанию услуги и производства готовой продукции (производственные расходы); 2 - формирование расходов по реализации активов; 3 - оприходование готовой продукции на склад учреждения; 4 - списание стоимости реализованной готовой продукции; 5 - списание стоимости услуги; 6 - списание расходов по реализации активов (расходы, связанные с процессом реализации).
Синтетический учет формирования расходов по предпринимательской деятельности
——————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Операция | Корреспонденция счетов по учету расходов, |
| | связанных с процессом: |
| +————————————————————————————————————T———————————————————————————————+
| | производства | реализации |
| +———————————————————T————————————————+——————————————T————————————————+
| | Д | К | Д | К |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Списание |210604340 |210500440 |240101272 |210500440 |
|стоимости |"Увеличение |"Уменьшение |"Расходование |"Уменьшение |
|материалов |стоимости |стоимости |материальных |стоимости |
| |изготовления |материальных |запасов" |материальных |
| |материалов, готовой|запасов" | |запасов" |
| |продукции (работ, | | | |
| |услуг)" | | | |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Отражение |210604340 |230201730 |240101211 |230201730 |
|расходов по |"Увеличение |"Увеличение |"Расходы |"Увеличение |
|оплате труда |стоимости |задолженности |по оплате |задолженности |
| |изготовления |по оплате |труда" |по оплате |
| |материалов, готовой|труда" | |труда" |
| |продукции (работ, | | | |
| |услуг)" | | | |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Начисление |210604340 |230302730 |240101212 |230302730 |
|единого |"Увеличение |"Увеличение |(213) |"Увеличение |
|социального |стоимости |кредиторской |"Расходы на |кредиторской |
|налога |изготовления |задолженности |начисления |задолженности |
|и страховых |материалов, готовой|по единому |на выплаты |по единому |
|взносов на |продукции (работ |социальному |по оплате |социальному |
|обязательное |услуг)" |налогу |труда |налогу |
|пенсионное | |и страховым |учреждения" |и страховым |
|страхование в РФ | |взносам на | |взносам на |
| | |обязательное | |обязательное |
| | |пенсионное | |пенсионное |
| | |страхование | |страхование |
| | |в РФ" | |в РФ" |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Начисление |210604340 |230306730 |240101212 |230306730 |
|задолженности |"Увеличение |"Увеличение |(213) |"Увеличение |
|по обязательному |стоимости |кредиторской |"Расходы на |кредиторской |
|социальному |изготовления |задолженности |начисления |задолженности |
|страхованию |материалов, готовой|по обязательному|на выплаты по |по обязательному|
|от несчастных |продукции (работ, |социальному |оплате труда |социальному |
|случаев на |услуг)" |страхованию |учреждения" |страхованию |
|производстве и | |от несчастных | |от несчастных |
|профессиональных | |случаев на | |случаев на |
|заболеваний | |производстве и | |производстве и |
| | |профессиональных| |профессиональных|
| | |заболеваний" | |заболеваний |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Отражение |210604340 |230203730 |240101222 |230203730 |
|транспортных |"Увеличение |"Увеличение |"Расходы на |"Увеличение |
|расходов |стоимости |кредиторской |транспортные |кредиторской |
| |изготовления |задолженности |услуги" |задолженности |
| |материалов, готовой|по расчетам | |по расчетам |
| |продукции (работ, |с поставщиками | |с поставщиками |
| |услуг)" |и подрядчиками | |и подрядчиками |
| | |по оплате | |по оплате |
| | |транспортных | |транспортных |
| | |услуг" | |услуг" |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Отражение |210604340 |230207730 |240101226 |230207730 |
|расходов по |"Увеличение | "Увеличение |"Расходы на |"Увеличение |
|оплате прочих |стоимости |кредиторской |прочие |кредиторской |
|услуг |изготовления |задолженности |услуги" |задолженности |
| |материалов, |по расчетам | |по расчетам |
| |готовой продукции |с поставщиками | |с поставщиками |
| |(работ, услуг)" |и подрядчиками | |и подрядчиками |
| | |по оплате | |по оплате |
| | |прочих услуг" | |прочих услуг" |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Начисление |210604340 |210400410 |240101271 |210400410 |
|амортизации |"Увеличение |"Уменьшение |"Расходы на |"Уменьшение |
| |стоимости |стоимости |амортизацию |стоимости |
| |изготовления |основных средств|основных |основных средств|
| |материалов, готовой|за счет |средств и |за счет |
| |продукции (работ, |амортизации" |нематериальных|амортизации" |
| |услуг)" | |активов" | |
+—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+————————————————+
|Списание |210604340 |210100410 |240101172 |210100410 |
|объектов основных|"Увеличение |"Уменьшение |"Доходы от |"Уменьшение |
|средств |стоимости |стоимости |реализации |стоимости |
|стоимостью менее |изготовления |основных |активов" |основных |
|1000 руб. |материалов, готовой|средств" | |средств" |
| |продукции (работ, | | | |
| |услуг)" | | | |
L—————————————————+———————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————
Синтетический учет списания расходов по предпринимательской деятельности
——————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
| Операция | Корреспонденция счетов |
| +—————————————————————————T————————————————————————+
| | Д | К |
+—————————————————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
|Списание производственных| | |
|расходов: | | |
+—————————————————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
|по оказанной услуге |240101130 |210604440 |
| |"Доходы от рыночных |"Уменьшение стоимости |
| |продаж, товаров, работ, |изготовления материалов,|
| |услуг" |готовой продукции |
| | |(работ, услуг)" |
+—————————————————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
|по произведенной готовой |210506310 |210604440 |
|продукции |"Увеличение стоимости |"Уменьшение стоимости |
| |готовой продукции" |изготовления материалов,|
| | |готовой продукции |
| | |(работ, услуг)" |
+—————————————————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
|Списание расходов, |240101172 |240101200 |
|связанных с реализацией |"Доходы от реализации |"Расходы учреждения" |
| |активов" | |
L—————————————————————————+—————————————————————————+—————————————————————————
Схема учета доходов, формируемых в предпринимательской деятельности
————————————¬ ——————————————————¬ ————————————¬
| 240103000 | | 240101100 | | 220500000 |
| | | | | | | | |
| Д | К | | Д | К | | Д | К |
| | /|\| | |/|\/|\| /|\ | | | | |
L—————————+—— L—+—+——+——————+———— L——+—————————
¦ 4 ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦2 L-------------- ¦ ¦ L------------------ 3
————————————————————————————— L—————————————————————————————¬
| ————————————¬ ————————————¬ ————————————¬ ————————————¬ |
| | 210500000 | | 210604000 | | 240101200 | | 230200000 | |
| | | | | | | | | | | | | |
| | Д | К | | Д | К | | Д | К | | Д | К | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—————————+—— L—————————+—— L—————————+—— L—————————+—— |
L———————————+——————————————+——————————————— L————
1 - начисление дохода отчетного периода в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 2 - списание балансовой стоимости реализованной продукции, работы, услуги; 3 - начисление налоговых обязательств (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый налог на вмененный доход); 4 - в конце года - списание доходов текущего периода на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Формирование доходов по предпринимательской деятельности в учете отражается следующими записями. 1. Начисление доходов по реализации: Д 220500560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам"; К 240101100 "Доходы учреждения". 2. Ежемесячное списание балансовой стоимости предпринимательской услуги, реализованной продукции и расходов по реализации в уменьшение доходов: Д 240101100 "Доходы учреждения" К 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"; К 210506440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" К 240101200 "Расходы учреждения". 3. Начисление налоговых обязательств: Д 240101100 "Доходы учреждения" К 30300730 "Увеличение кредиторской задолженности по налоговым платежам". 4. Списание в конце года доходов текущего периода, определенных как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 240101100, на финансовый результат прошлых отчетных периодов: Д 240101100 "Доходы учреждения" К 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Сальдо по счету 240101100 "Доходы учреждения" на начало и конец года нулевое. На конец месяца в течение года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом. Сальдо по счету 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" может изменяться в течение года. Это происходит в случае осуществления расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении учреждения: 1. Начисление выплат работникам: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда". 2. Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 230302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ". 3. Начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 230306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 4. Использование материальных запасов на собственные нужды: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 210500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов". 5. Начисление амортизации по объектам, используемым в деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 210400410 "Уменьшение стоимости объектов основных средств". 6. Отражение расходов, произведенных подотчетными лицами в процессе деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств: Д 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" К 220800660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц".
Пример 3. В бюджетном учреждении были произведены следующие операции: - начислен доход по реализации продукции на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.); - списана балансовая стоимость реализованной продукции на сумму 15 200 руб.: - в процессе реализации была оказана услуга сторонней организации на сумму 2000 руб. В учете должны быть сделаны соответствующие записи: 1. Начислен доход по реализации: Д 220500560 К 240101172 - 35 400 руб. 2. Начислен НДС по реализации: Д 240101172 К 230304730 - 5400 руб. 3. Списана балансовая стоимость реализованной продукции: Д 240101172 К 210506440 - 15 200 руб. 4. Отражены расходы по реализации: Д 240101226 К 230207730 - 2000 руб. 5. Списаны расходы по реализации: Д 240101172 К 240101226 - 2000 руб. 6. Начислен налог на прибыль (35 400 - 5400 - 15 200 - 2000) х 0,24 = 3072 руб.: Д 240101172 К 230303730 - 3072 руб. В результате указанных операций сальдо по счету 240101100 на конец месяца составит: (35 400 - 5400 - 15 200 - 2000 - 3072) = 9728 руб., который в течение года не подлежит закрытию. Если условие задачи соответствует годовому обороту по счету 40101100, то в конце года будет сделана заключительная запись: Д 40101172 К 40103000 - 9728 руб.
Учет доходов и расходов по деятельности, финансируемой за счет целевых средств
Схема формирования доходов и расходов за счет целевых средств
——————————¬ ——————————¬
|330200000| ——————————————¬ |310600000|
| | | | 340101100 | | | |
| Д | К | | | | | Д | К |
| | ———+—¬ | Д | К | ——+——— | |
L————+————— | | | | | | | L————+—————
¦ L----+-+-+----- 1 ¦
——————————¬ | | L———————————+ ——————————¬
|310500000| | | | |310500000|
| | | | | | | | |
| Д | К | | | | | Д | К |
| | ———+—+ L——————————¬ +—+——— | |
L————+————— | | | L————+—————
¦ --------------¬ ¦ ¦
——————————¬ | | 340103000 | |3 | ——————————¬
|310400000| | | | | | | |320101000|
| | | | | Д | К | | | | | |
| Д | К | | | /|\| <————+—— | | Д | К |
| | ———+—+ L————+—+——————— +—+——— | |
L————+————— | | | L————+—————
¦ ¦ ¦
——————————¬ | | | ——————————¬
|320800000| | | | |320104000|
| | | | L——————————¬ | | | |
| Д | К | | | | | Д | К |
| | ———+—+ ——————————————¬ | L—+——— | |
L————+————— | | 340101200 | | L————+—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
——————————¬ | | Д | К | |
|330300000| | | /|\| | | |
| | | | L————+—+—+————— |
| Д | К | | | | |
| | ———+—+2 | | |4
L————+————— L————————————————— L———————
1 - формирование доходов текущего периода за счет целевых поступлений; 2 - формирование расходов за счет целевых средств; 3 - в конце года - списание доходов текущей деятельности на финансовый результат прошлых отчетных периодов; 4 - в конце года - списание произведенных расходов на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
В бухгалтерском учете производятся записи с признаком 3 в 18-м разряде номера счета бюджетного учета, аналогичные записям с признаком 1. Таким образом, использование счета 40100000 "Финансовый результат учреждения" позволит определить эффективность произведения расходов учреждения.
Л.П.Курочкина К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического института Подписано в печать 27.07.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации