Вопрос: По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2003 г. общим собранием участников ООО принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальных стоимостей долей каждого участника.

Вправе ли организация воспользоваться льготой, установленной п.19 ст.217 НК РФ? Если организация не может воспользоваться указанной льготой, то правильно ли мы понимаем, что в рассматриваемом случае доход, полученный каждым участником общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, приравнивается к дивидендам, подлежащим налогообложению по ставке 6%?

Ответ: В соответствии с п.19 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Обращаем внимание на то, что данная льгота может быть реализована только в случае, когда уставный капитал общества увеличивается в результате переоценки основных фондов (средств). В случае если увеличение уставного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (или за счет других источников, кроме переоценки основных средств), указанная в п.19 ст.217 НК РФ льгота не может быть реализована.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. Налоговая ставка для исчисления НДФЛ в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ, если указанной статьей не предусмотрено иное, устанавливается в размере 13%.

Иное предусмотрено, в частности, п.4 ст.224 НК РФ, согласно которой налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Действительно, в рассматриваемом случае возникает вопрос, по какой ставке подлежит обложению указанный в вопросе доход участников общества: по ставке 13% или по ставке 6% как дивиденды.

Понятие дивиденда для целей налогообложения дано в ст.43 НК РФ. Согласно п.1 указанной статьи дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. То есть в рассматриваемой ситуации участники общества получают доход, который, по мнению пользователя, приравнивается к дивидендам.

Однако в соответствии с пп.2 п.2 ст.43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. По нашему мнению, указанное положение может быть применено и в случае увеличения номинальных стоимостей долей каждого участника ООО.

Указанный подход основан на том, что выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и в виде увеличения номинальных стоимостей долей ООО имеют одинаковую экономическую природу, то есть установление различного порядка налогообложения указанных операций противоречит принципу экономической обоснованности налогов (п.3 ст.3 НК РФ). При этом такое толкование положений НК РФ не будет нарушать принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, увеличение номинальных стоимостей долей каждого участника в результате увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли для целей налогообложения не признается дивидендами. Следовательно, указанные доходы облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Аналогичная точка зрения и в отношении льготы, предусмотренной п.19 ст.217 НК РФ, и в отношении налоговой ставки содержится в Письме Минфина России от 04.07.2002 N 04-02-06/3/45 в ответ на частный запрос организации по вопросу налогообложения.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————