"Главбух", 2005, N 15

КАК ВЫГОДНЕЕ СПИСАТЬ РАСХОДЫ НА ЭКЛЗ

По мнению чиновников, установка электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) на кассовый аппарат - модернизация. Такая позиция изложена в Письме Минфина России N 03-01-20/2-56. Но в налоговом учете затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта. Значит, их нельзя списать сразу, а только постепенно через амортизацию. Такая ситуация далеко не всегда выгодна налогоплательщику.

В нашем материале мы рассмотрим и другие законные варианты учета расходов на установку ЭКЛЗ, которые позволяют списать их быстрее. Кроме того, мы расскажем, как учесть расходы на замену электронной ленты.

Позицию чиновников в отношении налогового учета расходов на электронную ленту, а также альтернативные способы мы свели в таблице на с. 58.

Три способа налогового учета установки ЭКЛЗ

Варианты учета установки ЭКЛЗ могут быть следующие:

1) модернизация;

2) учесть ленту как отдельное основное средство;

3) списать как расходы на ремонт.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Первый способ рекомендует Минфин: модернизация

По мнению специалистов отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, первичная установка электронной ленты на кассовый аппарат - это модернизация. Свою точку зрения в министерстве обосновали следующим образом.

Налоговый учет расходов на ЭКЛЗ:

позиция чиновников и альтернативный подход

     
   —————————————T—————————————————————————T——————————————————————————
   

Суть операции¦Стоимость ККТ 10 000 руб.¦ Стоимость ККТ более

¦ и меньше ¦ 10 000 руб.

     
   —————————————+—————————————————————————+——————————————————————————
   

Первичная ¦Позиция чиновников - ¦По мнению чиновников,

установка ¦затраты на ЭКЛЗ ¦расходы на установку ЭКЛЗ

ЭКЛЗ обошлась¦списываются как ¦увеличивают первоначальную

в 10 000 руб.¦материальные расходы. Эта¦стоимость ККТ. Это

или менее ¦позиция выгодна для ¦невыгодно, если расходы на

¦фирмы, поэтому ей можно ¦установку ЭКЛЗ оказались

¦последовать ¦существенны для фирмы.

     
   —————————————+—————————————————————————+Ведь списывать их придется
   Первичная    |Позиция чиновников —     |в течение оставшегося
   установка    |расходы на ЭКЛЗ          |срока эксплуатации
   ЭКЛЗ стоила  |увеличивают              |кассового аппарата.
   более        |первоначальную стоимость |Поэтому можно использовать
   10 000 руб.  |ККТ и списываются через  |альтернативные варианты —
                |амортизацию — невыгодна  |на стоимость установки
                |фирме, так как списывать |создать отдельное основное
                |стоимость ЭКЛЗ придется  |средство или списать
                |долго.                   |истраченные суммы как
                |Если затраты значительны,|расходы на ремонт. Однако
                |то можно воспользоваться |при обоих способах
                |альтернативным           |возможны споры с
                |вариантом — из суммы     |проверяющими
                |расходов на ЭКЛЗ         |
                |сформировать отдельное   |
                |основное средство или    |
                |списать их как затраты на|
                |ремонт. Эти способы      |
                |позволят списать         |
                |истраченные на ленту     |
                |суммы быстрее, но их,    |
                |возможно, придется       |
                |отстаивать в суде        |  
   —————————————+—————————————————————————+——————————————————————————
   

Замена ЭКЛЗ ¦По мнению Минфина России, расходы на это можно

¦списать как расходы на ремонт. Такая позиция

¦выгодна, так как затраты можно единовременно учесть

¦при расчете налога на прибыль

     
   —————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ сказано, что к модернизации относятся "работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования... и (или) другими новыми качествами". При внедрении ЭКЛЗ кассовый аппарат как раз приобретает "другие новые качества".

Во-первых, он становится "невскрываемым хранилищем информации": у аппарата усиливается контрольная функция, которая защищает данные о выручке от корректировок.

А во-вторых, у машины увеличивается срок полезного использования. Ведь именно из-за установки ЭКЛЗ аппарат можно эксплуатировать дальше, продлив срок. Однако при этом важно помнить: продлить срок можно только до максимально возможного срока использования ККТ. А он составляет 84 месяца. Поэтому если изначально срок был определен как максимальный, то после установки ЭКЛЗ срок продлить нельзя. Такую точку зрения Минфин России высказал в Письме от 14 апреля 2005 г. N 03-01-20/2-56.

Второй способ: учесть ленту

как отдельное основное средство

Согласно Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, срок использования ЭКЛЗ может быть установлен от 37 до 60 месяцев включительно (обратите внимание - максимальный срок меньше, чем для ККТ). Ведь электронную ленту можно отнести к системе хранения данных. Это следует из определения ЭКЛЗ, данного в п. 1.1 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах. Они приведены в Приложении N 4 к Протоколу заседания ГМЭК от 25 июня 2002 г. N 4/69-2002. Там сказано, что ЭКЛЗ - это техническое устройство, которое защищает от необнаруживаемой коррекции регистрацию и долговременное хранение данных о каждом из проведенных с помощью ККТ расчетов.

Если применить этот способ, то ЭКЛЗ можно оформить как отдельный объект основных средств. Так поступить выгодно, если срок использования ленты меньше, чем оставшийся для ККТ. Однако при таком способе возможны споры с инспекторами.

Третий способ: расходы на ремонт

Этот способ заключается в том, что потраченные на электронную ленту суммы можно списать как расходы на ремонт и, согласно п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ, включить в полной сумме в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода. Естественно, что этот способ гораздо выгоднее, чем модернизация.

Такой вариант возможен, если исходить из разъяснений Минфина России в отношении модернизации и ремонта компьютера, изложенных в Письмах от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166 и от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/140. По мнению чиновников, модернизацией можно считать расходы, которые привели к изменению эксплуатационных характеристик объекта, в результате чего поменялось его функциональное назначение. А ремонт - это замена сломанных деталей, при которой функциональное назначение машины остается тем же.

Следуя такой логике, нельзя с уверенностью заявить, что оснащенная электронной лентой ККТ начинает выполнять новые функции. Ведь аппарат все так же пробивает чеки, у него не появляется новых функций, а лишь усиливается одна из имеющихся - контрольная. Поэтому, ссылаясь на разъяснения того же Минфина России, можно оспорить, что установка ЭКЛЗ является модернизацией. Но предупредим - такую точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде.

Какой способ выбрать?

Понятно, что инспекторы наверняка будут настаивать на самом невыгодном из трех вариантов - модернизации. Поэтому спорить с Минфином России стоит только в тех случаях, когда расходы на ЭКЛЗ существенно влияют на сумму налога на прибыль. Более того, в некоторых ситуациях воспользоваться мнением Минфина даже выгодно - все зависит от стоимости кассового аппарата и стоимости ЭКЛЗ.

Если стоимость ККТ не превышает 10 000 руб.

Напомним, что объекты стоимостью 10 000 руб. и менее в налоговом учете не амортизируются, а списываются на материальные расходы сразу же после ввода в эксплуатацию.

О том, как учитывать расходы на модернизацию неамортизируемых основных средств, разъяснил Минфин России в Письме от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/50. Тут все зависит от суммы расходов на установку электронной ленты.

Стоимость установки ЭКЛЗ не превысила 10 000 руб.: позиция Минфина выгодна для фирмы. В этом случае, по мнению финансового ведомства, модернизация не формирует амортизируемого имущества, а списывается на расходы единовременно. По какой именно статье - в Письме не указано, но специалисты Минфина России пояснили нам, что имеются в виду материальные расходы. Так, стоимость работ по установке ЭКЛЗ можно списать как услуги сторонних организаций на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, а стоимость самой ленты как неамортизируемое имущество - на основании пп. 3 п. 1 этой же статьи. Такая позиция Минфина России выгодна - ведь стоимость ЭКЛЗ можно списать сразу на расходы отчетного периода. Поэтому в данной ситуации нет смысла спорить с тем, что установка электронной ленты - это модернизация.

Установка ЭКЛЗ обошлась дороже 10 000 руб.: позиция Минфина невыгодна фирме. В этом случае Минфин настаивает на том, что модернизация должна увеличить первоначальную стоимость кассового аппарата. Это невыгодно фирме, так как списывать стоимость установки ЭКЛЗ придется долго, в течение оставшегося срока эксплуатации кассы. Выходом из такой ситуации будет один из уже названных альтернативных вариантов. Первый - учесть ЭКЛЗ как отдельный объект, установив срок использования меньше, чем оставшийся срок амортизации самой ККТ. Второй - включить стоимость ленты в расходы на ремонт. Однако еще раз подчеркнем, что при обоих способах возможны споры с проверяющими.

Если ККТ стоит дороже 10 000 руб.

Если стоимость кассового аппарата превысила 10 000 руб., то в налоговом учете его амортизируют. Поэтому, следуя мнению Минфина, на всю сумму модернизации надо увеличить первоначальную стоимость ККТ. То есть списать стоимость установки ЭКЛЗ можно будет только через амортизацию.

Если цена ЭКЛЗ для организации незначительна, то можно не спорить с чиновниками и поступить так, как советует Минфин.

Если же организация хочет списать стоимость электронной ленты быстрее, то самый выгодный способ - это списать как расходы на ремонт. Но этот же способ и самый спорный. Еще одна альтернатива - учесть установку ленты как отдельное основное средство. Но этот способ будет выгоден только в том случае, если срок использования ленты меньше, чем оставшийся срок амортизации кассы. И тут также возможны споры с проверяющими. Поэтому прежде оцените, насколько расходы на ЭКЛЗ для вас существенны. И если вы все-таки решите пойти против Минфина, то используйте приведенные выше аргументы.

Налоговый учет замены ЭКЛЗ

Согласно п. 3.6 Методических указаний по применению ЭКЛЗ ленту нужно заменить, если она заполнится, либо неисправна, либо истечет установленный для нее срок эксплуатации, а также при перерегистрации ККТ. Учет расходов на замену ленты гораздо проще, чем при ее установке на старую ККТ. Стоимость замены ЭКЛЗ можно списать на затраты единовременно в составе расходов на ремонт на основании п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ.

Как лучше учесть расходы на ЭКЛЗ в бухучете

По мнению специалистов Департамента государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, затраты на внедрение в кассовый аппарат электронной ленты - это расходы на содержание ККТ.

Позиция специалистов Минфина России, безусловно, выгодна для фирмы. Ведь она может сразу списать суммы, потраченные на установку ЭКЛЗ. Однако последовать ей лучше тогда, когда в целях налогообложения прибыли фирма учла их как расходы на ремонт. В этом случае никаких разниц согласно ПБУ 18/02 не возникает. Если же в налоговом учете организация отразила установку ЭКЛЗ как модернизацию или как отдельное основное средство, то и в бухучете можно поступить так же. Это позволяет п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Примечание. Мнение специалиста

Затраты по установке ЭКЛЗ

признаются расходами на содержание ККТ

Томило Наталия Николаева, советник государственной службы I класса

- Затраты по установке ЭКЛЗ на кассовый аппарат, который исключен из госреестра, согласно ПБУ 6/01 можно рассматривать как затраты на содержание объекта основных средств, а именно на поддержание ККТ в рабочем состоянии, поскольку без ЭКЛЗ аппарат применять невозможно. В соответствии с п. п. 7 и 18 ПБУ 10/99 расходы на содержание основного средства являются расходами по обычным видам деятельности и списываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

В случае проверки налоговики вряд ли оштрафуют фирму по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Ведь искажение строки отчетности наверняка не превысит 10 процентов: по сравнению со стоимостью учтенных на балансе основных средств цена ЭКЛЗ незначительна. Кроме того, при таком варианте будет переплата налога на имущество. А с учетом того, что инспекторы тщательнее проверяют налоги, нежели бухучет, они скорее всего не будут выписывать штраф по ст. 15.11 КоАП РФ.

Что касается расходов по замене ЭКЛЗ, то так же, как и при первичной ее установке, их можно списать как затраты на содержание основных средств.

Н.А.Кудрявцева

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

27.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——