Вопрос: Организация Б в текущем году приобрела у организации А объект основных средств стоимостью 3 млн руб. В обеспечение оплаты организация передает продавцу собственный простой вексель номиналом, равным стоимости приобретенного объекта. По соглашению сторон вексель был досрочно погашен организацией Б за половину номинальной стоимости - 1,5 млн руб., после чего ее обязательства перед организацией А признаны исполненными. Организация Б применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке организация Б определяет расходы на приобретение объекта основных средств?

Ответ: В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Из вопроса следует, что организация Б погасила обязательство перед организацией А путем передачи последней собственного векселя, номинал которого равен стоимости приобретенного основного средства. Иными словами, в данном случае произошла замена долга заемным обязательством.

Пунктом 2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Очевидно, что в момент передачи организацией Б собственного векселя в обеспечение погашения задолженности перед организацией А организация Б реальных расходов не понесла, ведь организация А получила лишь долговое обязательство покупателя.

Порядок определения расходов на приобретение основных средств установлен п.3 ст.346.16 НК РФ. Согласно пп.1 указанного пункта стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, учитывается в расчете налоговой базы по единому налогу в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Однако в случае отсутствия оплаты расходы на приобретение введенных в эксплуатацию объектов основных средств должны учитываться в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором такая оплата была произведена (п.2 ст.346.17 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация Б погасила вексель по цене ниже номинала, уплатив 1,5 млн руб. Учитывая вышесказанное, именно данную сумму организация включает в состав расходов на приобретение основных средств после перечисления указанной суммы организации А.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————