"Главбух", 2005, N 15

ИЗМЕНЕНИЯ "ВМЕНЕННОГО" НАЛОГА:

ВОПРОСОВ СТАЛО МЕНЬШЕ

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ внес изменения в правила расчета и уплаты ЕНВД. Нововведения вступят в силу с 2006 г.

Поправки расширили перечень "вмененщиков" и изменили базовую доходность по некоторым видам деятельности.

Кроме того, законодатели уточнили ряд спорных формулировок в гл. 26.3 Кодекса. Особое внимание уделено розничной торговле, организациям общественного питания и рекламным агентствам.

В результате у "вмененщиков" со следующего года будет меньше вопросов по применению законодательства.

Однако изменения приведут также и к тому, что многие фирмы с 2006 г. вообще не будут подпадать под "вмененку", а некоторым, наоборот, придется вне зависимости от желания перейти на этот режим.

Подробно обо всех нововведениях во "вмененном" налоге читайте в нашем комментарии.

Изменился перечень "вмененщиков"

Федеральный закон N 101-ФЗ расширил перечень фирм, которые переводятся на "вмененку".

Кроме того, законодатели уточнили спорные формулировки в Налоговом кодексе РФ, из-за чего некоторые понятия видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, с 2006 г. будут толковаться по-другому.

Из таблицы наглядно видно, какие виды бизнеса подпадают под ЕНВД сейчас, а какие будут переводиться на "вмененку" со следующего года.

Виды вмененной деятельности в 2005 и 2006 годах

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Вид деятельности 2005 г. 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Розничная Розницей является Определение розницы

торговля торговля за наличный привели в соответствие

расчет. Причем если за со ст. 492 Гражданского

наличные расплатилась кодекса РФ, поэтому

организация, то для ЕНВД такой деятельностью

торговля все равно считается торговля с

считается розничной физическими лицами. При

(Письмо Минфина России этом не важно, как

от 3 марта 2005 г. покупатели

N 03-06-05-04/49) расплачиваются -

наличными или по

безналу. То есть

организации, реализующие

товары за наличные

юридическим лицам, на

ЕНВД не переводятся.

Поэтому если фирма

торгует за наличные как

с юридическими, так и с

физическими лицами, то

ей придется вести

раздельный учет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общественное На ЕНВД переводятся На ЕНВД переводятся

питание только точки точки общественного

общественного питания, питания как с залами

имеющие залы обслуживания

обслуживания посетителей посетителей, так и без

(площадью не более них

150 кв. м)

В Налоговом кодексе РФ В Налоговом кодексе РФ

прописано, что к четко прописали, что

общепиту в числе прочего продажа любых товаров и

относится продажа в проведение досуга в

барах и ресторанах барах и ресторанах

покупных продуктов и относятся к

напитков. А вот общественному питанию на

переводится ли на ЕНВД "вмененке"

торговля в точках

общественного питания

другими товарами,

Налоговый кодекс РФ не

уточняет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рекламные услуги Под ЕНВД подпадают Под ЕНВД подпадают не

только услуги по только услуги по

распространению и распространению и

размещению стационарной размещению стационарной

наружной рекламы (Письмо наружной рекламы. На

Минфина России от "вмененку" переводятся

18 февраля 2005 г. еще и фирмы,

N 03-06-05-04/40 и распространяющие рекламу

Письмо ФНС России на автобусах, трамваях,

от 10 ноября 2004 г. троллейбусах, легковых и

N 22-0-10/1760@) грузовых автомобилях,

прицепах и речных судах

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Платные Автостоянки переводятся Автостоянки переводятся

автостоянки на ЕНВД, если это на ЕНВД, если это

предусмотрено предусмотрено местными

региональными законами. законами. Там, где

Но в Налоговом кодексе власти на местах этого

РФ четко не указано, на не сделают, платные

какой режим переводятся стоянки будут облагаться

платные стоянки, если общими налогами. И на

они прямо не поименованы это прямо указывает

в законах субъектов РФ. ст. 346.27 Налогового

Минфин России разъяснял, кодекса РФ

что в этом случае

стоянки должны работать

на общей системе (Письмо

от 11 апреля 2005 г.

N 03-06-05-04/89)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Услуги по Налоговики запрещают В Налоговом кодексе РФ

ремонту, переходить на ЕНВД четко прописали, что

техническому автозаправкам (Письмо услуги по автозаправке

обслуживанию МНС России от 11 июня не переводятся на ЕНВД

и мойке 2003 г. N СА-6-22/657).

Однако ВАС РФ отменил

данное положение Письма

налоговиков

Постановлением от 20 мая

2004 г. N 4719/04.

Поэтому сейчас

автозаправки должны

платить ЕНВД

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Автотранспортные Переводятся на ЕНВД, Переводятся на ЕНВД,

услуги по если фирма использует не если фирма использует не

перевозке более 20 машин. И сейчас более 20 машин. Причем в

пассажиров из Кодекса непонятно, Налоговом кодексе РФ

и грузов какие автомобили берутся четко прописали, что в

в расчет. Минфин России расчет берутся

разъяснял, что автомобили, которые

учитываются машины, находятся у "вмененщика"

которые находятся у в собственности или по

"вмененщика" в договору аренды

собственности или по

договору аренды (Письмо

от 23 декабря 2004 г.

N 03-06-05-04/90)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Гостиничные Под ЕНВД не подпадают Гостиницы подпадают под

услуги ЕНВД, если площадь

спальных помещений не

превышает 500 кв. м. При

этом налог будет

платиться исходя из

площади таких помещений

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Услуги по сдаче На ЕНВД такая Такая деятельность

в аренду деятельность не переводится на ЕНВД.

стационарных переводится Физический показатель -

торговых мест, торговое место

не имеющих зала

обслуживания

посетителей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ветеринарные В Налоговом кодексе РФ Четко прописано, что

услуги не уточняется, какие определение ветеринарных

услуги относятся к услуг надо брать из

ветеринарным Общероссийского

классификатора услуг

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 1. ООО "Караван" занимается торговлей мебелью. При этом организация продает товары за наличные и по безналу. А покупателями являются как физические, так и юридические лица. Рассмотрим, по какой системе налогообложения должна работать фирма в 2005 и 2006 гг.

Продажи юридическим лицам за наличные. В 2005 г. товары, проданные фирмам за наличные, относятся к розничной торговле. И поэтому подпадают под ЕНВД. А вот в 2006 г. продажи юридическим лицам уже не будут подпадать под определение розничной торговли для ЕНВД. А потому станут облагаться общими налогами.

Продажи юридическим лицам по безналу. В 2005 и 2006 гг. выручка от продажи товаров, проданных другим фирмам по безналу, облагается общими налогами (или единым налогом, если организация перешла на "упрощенку").

Продажи физическим лицам за наличные. В 2005 и 2006 гг. такие операции переводятся на ЕНВД.

Продажи физическим лицам по безналу. В 2005 г. в этом случае нужно платить общие налоги. А в 2006 г. товары, проданные населению по безналу, будут относиться к розничной торговле. Поэтому такая операция будет подпадать под ЕНВД.

Как мы уже говорили, изменения по ЕНВД вступят в силу с 1 января 2006 г. При этом "вмененный" налог со следующего года станет не региональным, а местным (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). Поэтому, чтобы изменения начали действовать, местные власти должны принять нормативные акты о ЕНВД до 1 декабря 2005 г. (подробно о том, в каком порядке местные власти будут вводить "вмененный" налог, мы рассказали в "Главбухе" N 14, 2005, с. 52).

На учет - в каждом городе, где ведется деятельность

В этом году если фирма осуществляет вмененную деятельность в разных городах одного субъекта РФ, то она может встать на учет только в одной налоговой этого региона. Но с 2006 г. порядок изменится. Ведь ЕНВД станет местным налогом и будет регулироваться нормативными актами муниципалитетов районов и городов. Поэтому фирмам придется регистрироваться во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут "вмененную" деятельность. Даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Встать на учет в инспекции нужно не позднее пяти дней с того момента, как предприятие начало бизнес в новом городе.

Изменился расчет ЕНВД

С 2006 г. по некоторым видам "вмененного" бизнеса базовая доходность изменится. Также в Кодекс ввели новые данные о базовой доходности по тем видам деятельности, которые переводятся на ЕНВД только с 2006 г. Все эти изменения мы свели в таблицу.

Базовая доходность по видам деятельности

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Виды Базовая доходность Базовая доходность

деятельности в 2005 г. в 2006 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общественное Не облагалось ЕНВД 4500 руб. с каждого

питание, если работника

нет зала

обслуживания

посетителей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Размещение 3000 руб. с кв. м 3000 руб. с кв. м

наружной рекламы площади информационного площади информационного

поля (кроме рекламы на поля (кроме рекламы на

световых и электронных электронных табло и поля

табло) с автоматической сменой

изображения)

4000 руб. с кв. м

площади табло с

автоматической сменой

изображения

4000 руб. с кв. м 5000 руб. с каждого

площади информационного метра площади

поля рекламы на световых информационного поля

и электронных табло рекламы на электронных

табло

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Размещение Не облагалось ЕНВД 10 000 руб. с каждого

рекламы транспортного средства

на транспортных

средствах

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Гостиничные Не облагались ЕНВД 1000 руб. с кв. м

услуги спального помещения

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Услуги Не облагались ЕНВД 6000 руб. с каждого

по передаче торгового места

в аренду

стационарных

торговых мест,

не имеющих

залов

обслуживания

посетителей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кроме того, поправки коснулись корректирующих коэффициентов, которые влияют на сумму ЕНВД.

Сейчас в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ говорится, что при расчете ЕНВД следует учитывать три корректирующих коэффициента - К1, К2 и К3. Однако на практике применяется только коэффициент К2 (устанавливается регионами), а также коэффициент-дефлятор К3 (утв. Минэкономразвития России). А К1 так реально никогда и не работал.

Поэтому законодатели решили с 2006 г. вообще отменить коэффициент К1. И четко прописали, что вмененный доход будет корректироваться лишь на два коэффициента. При этом с 2006 г. коэффициенту-дефлятору присваивается код К1, а не К3, как раньше. А коэффициент К2 будут устанавливать местные власти.

Как учитывать при уплате ЕНВД

взносы в ПФР и больничные

По общему правилу "вмененщик" вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных в ПФР взносов, а также на выданные больничные. При этом в 2005 г. действует одно ограничение. "Вмененный" налог не может уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов. Для больничных же никаких оговорок в Кодексе нет. Поэтому сейчас "вмененщики" уменьшают налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы.

Но с 2006 г. этот порядок изменится. ЕНВД вообще нельзя будет уменьшить более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога.

Пример 2. ООО "Рассвет" оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД. Сумма "вмененного" налога за II квартал составила 10 000 руб. За этот же период фирма перечислила в ПФР пенсионные взносы в размере 6000 руб. Также во II квартале ООО "Рассвет" выдало сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств на сумму 4000 руб.

Сравним, какие суммы ЕНВД фирма должна перечислить в бюджет, если налог считать по старым и новым правилам.

2005 г. ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы в размере 5000 руб. (10 000 руб. х 50%). А вот больничные полностью уменьшают "вмененный" налог. В итоге сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составляет 1000 руб. (10 000 - 5000 - 4000).

2006 г. ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные в размере 5000 руб. (10 000 руб. х 50%). То есть сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составит 5000 руб. (10 000 - 5000).

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

27.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——