"Главбух", 2005, N 15

НДС - ТОЛЬКО "ПО ОТГРУЗКЕ"

Комова Наталья Александровна - заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС - "по отгрузке". Такие поправки в гл. 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеров с будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов.

- Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход на единый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этого налога?

- Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей применения НДС сформировалось еще до принятия гл. 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом Законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

- То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

- С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала будущего года достаточно иметь счет-фактуру, ну и, разумеется, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?

- Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше, но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемые товары, работы и услуги.

- Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленному оборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

- Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время, после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 г. будет действовать другой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.

- И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотря на то что из текста гл. 21 слово "авансы" исключается, получение частичной оплаты облагается НДС.

- Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).

- Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставки НДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, не собирая прочие документы?

- Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применения нулевой ставки - предложение Правительства, которое не было поддержано депутатами Государственной Думы. Поэтому такой нормы в гл. 21 пока не будет.

- В соответствии с принятым Законом рекламные подарки ценой не более 100 руб. облагаться налогом не будут. Означает ли это, что с рекламных товаров стоимостью больше 100 руб. надо платить НДС?

- Если цена меньше 100 руб. за единицу товара, то НДС не начисляется. При этом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до и более 100 руб. за единицу. С более дорогих товаров фирмы обязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаров - это последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручением физическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Примечание. От редакции

Обновленная ст. 167 Кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налога будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки.

Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", с 2006 г. придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 г.?

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., придется начислить к уплате в бюджет.

Подробный комментарий к этим и остальным изменениям в гл. 21 Налогового кодекса РФ будет опубликован в следующем номере "Главбуха".

Беседовала

А.Баязитова

Подписано в печать

27.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——