"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 30

Вопрос: Как индексируются ставки земельного налога по землям городов и поселков, применяемые по расчетам налога за 2005 г. налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю"?

Ответ: В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1.

Следует отметить, что коэффициент индексации 1,1 не применяется в 2005 г. только к землям сельскохозяйственного назначения. Следовательно, к землям поселений, которые в целях обложения земельным налогом рассматриваются в ст. ст. 7 и 8 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон), данный коэффициент применяется. Земли поселений согласно пп. 2 п. 1 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации выделены в самостоятельную категорию земель Российской Федерации по своему целевому назначению. Землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Черта городских поселений (в соответствии со ст. 5 Градостроительного кодекса Российской Федерации к городским поселениям отнесены города и поселки) представляет собой внешние границы земель городских, сельских поселений, отделяющие эти земли от земель иных категорий.

По городским (поселковым) землям налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (табл. 1, 2, 3) к Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). При этом не следует забывать, что в сноске к Приложению 2 (табл. 1) к Закону указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в табл. 1, в 1994 г. применяются с коэффициентом 50.

Соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации, федеральными законами о ставках земельного налога и федеральными законами о бюджете к ставкам налога за земли городов и поселков определены коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995 г.; 1,5 - в 1996 г.; 2 - в 1997 г.; 2 - в 1999 г.; 1,2 - в 2000 г.; 2 - в 2002 г.; 1,8 - в 2003 г.; 1,1 - в 2004 г.; 1,1 - в 2005 г.

В 1995 - 1996 гг. ставки и средние размеры земельного налога индексировались в соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году" и от 03.04.1996 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году". Далее ставки и средние размеры индексировались согласно Федеральным законам от 26.02.1997 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год", от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога", от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". В то же время ставки и средние размеры земельного налога не индексировались в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.10.1998 N 162-ФЗ "О ставках земельного налога в 1998 году" и в 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год". Согласно Указу Президента Российской Федерации от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" с 1 января 1998 г. проводилась деноминация рубля, в связи с чем значения ставок и размеров земельного налога уменьшились на три знака.

С учетом коэффициентов индексации, установленных в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2005 гг. для ставок налога по землям городов и поселков, налоговая ставка для 2005 г. по указанным землям определяется в следующем порядке:

Ставка 2005 г. = ((Ставка 1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.).

Исходя из применяемых коэффициентов индексации в соответствующих годах средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в Приложении 2 (табл. 1) к Закону, на 2005 г. по экономическим районам Российской Федерации составляют:

(руб., коп/кв. м)

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |  Экономические  |     Численность населения (тыс. человек)     |
   |      районы     +—————T————T————T—————T—————T—————T——————T—————+
   |                 |до 20|20 —|50 —|100 —|250 —|500 —|1000 —|свыше|
   |                 |     |50  |100 |250  |500  |1000 |3000  |3000 |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северный         | 1,57|3,45|3,76| 4,39| 4,71|  —  |   —  |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северо—Западный  | 2,82|4,39|5,02| 5,34| 5,95|  —  |   —  |10,97|
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Центральный      | 3,13|4,71|5,34| 5,65| 6,27| 7,21|   —  |14,11|
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Волго—Вятский    | 2,50|4,08|4,71| 5,02| 5,65|  —  | 7,53 |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Центрально—      | 2,82|4,39|5,02| 5,34| 5,95| 6,90|   —  |  —  |
   |Черноземный      |     |    |    |     |     |     |      |     |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Поволжский       | 2,82|4,39|5,02| 5,34| 5,95| 6,90| 7,84 |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северо—Кавказский| 2,50|4,08|4,71| 5,02| 5,65| 6,58| 7,53 |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Уральский        | 2,19|3,76|4,39| 4,71| 5,34| 6,27| 7,21 |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Западно—Сибирский| 1,89|3,76|4,08| 4,71| 5,02| 5,95| 6,58 |  —  |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Восточно—        | 1,57|3,45|3,76| 4,39| 4,71| 5,65|   —  |  —  |
   |Сибирский        |     |    |    |     |     |     |      |     |
   +—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Дальневосточный  | 1,89|3,76|4,08| 4,71| 5,02| 5,95|   —  |  —  |
   L—————————————————+—————+————+————+—————+—————+—————+——————+——————
   

Если у организации земельный участок расположен на территории города в Северо-Кавказском экономическом районе, где численность населения в городе составляет 450 тыс. человек, то из табл. 1 Приложения 2 к Закону определяется средняя ставка налога для населенных пунктов с численностью от 250 тыс. до 500 тыс. человек, которая находится на пересечении строки, соответствующей Северо-Кавказскому экономическому району, и столбца, соответствующего численности населения от 250 тыс. до 500 тыс. человек. Средняя ставка равна 1,8 руб/кв. м (это базовая ставка, применяемая в 1994 г.). Для расчета ставки налога для 2005 г. нужно учитывать коэффициенты индексации, а также деноминацию рубля в 1998 г., в связи с чем три знака в значениях исключаются. Кроме того, следует иметь в виду, что применяется коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения 2 к Закону по столбцу, соответствующему численности населения города от 250 тыс. до 500 тыс. человек. Этот коэффициент равен 2,3, поэтому средняя ставка земельного налога для 2005 г. составит: ((1,8 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 х 1,1 х 1,1) : 1000) х 2,3 = 12,98 руб/кв. м,

где 1000 - значение соответствует деноминации, проводимой в 1998 г.;

2,3 - коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.

Необходимо также учитывать коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах, указанные в табл. 2 Приложения 2 к Закону, исходя из установленной нормы ч. 1 ст. 8 Закона. Если город находится в Краснодарском крае (Черноморское побережье), то повышающий коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах применяется: по градостроительной зоне средней рекреационной ценности - 6,0, высокой рекреационной ценности - 8,0, меньшей рекреационной ценности - 4,0. Причем следует отметить, что уровень рекреационной ценности зон отдыха и курортных районов устанавливается соответствующими органами местного самоуправления. Если рассматриваемый город находится в Ставропольском крае (курорты Кавминвод), то повышающий коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах применяется: средней рекреационной ценности - 4,5, а по градостроительным зонам высокой рекреационной ценности - 7,0, меньшей рекреационной ценности - 3,5. Если органы местного самоуправления установили коэффициент средней рекреационной ценности - 4,5, то средняя ставка земельного налога для 2005 г. составит: 12,98 руб/кв. м х 4,5 = 58,41 руб/кв. м. При этом нужно иметь в виду, что согласно законодательству средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Таким образом, территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Поэтому полученная ставка (58,41 руб/кв. м) считается средней ставкой земельного налога. В зависимости от расположения земельного участка, т.е. от его расположения в конкретной градостроительной зоне города, ставка земельного налога может быть больше или меньше средней ставки. Если земельный участок расположен в первой градостроительной зоне города, то она будет выше средней ставки по городу, если земельный участок расположен на окраине города, то она будет ниже средней ставки по городу.

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

27.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——