"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 30

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Может ли она выписывать счета-фактуры по просьбе покупателя? Если они будут выписаны (допустим, на возврат оплаченного товара), то организация автоматически становится плательщиком НДС, а затем и налога на прибыль. Может ли она в этом случае принимать НДС в зачет (допустим, по оприходованному и оплаченному товару, часть которого возвратили)?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Таким образом, организация может выставить счет-фактуру по просьбе покупателя. Но в этом случае ей следует уплатить НДС, указанный в счете-фактуре. При этом она не может ни при каких условиях принимать к вычету НДС по оприходованному и оплаченному товару, так как не является плательщиком данного налога.

Организация не является плательщиком налога на прибыль, поэтому при выставлении счета-фактуры у нее не возникает обязанности по уплате этого налога.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

27.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——