Вопрос: Привлекается ли организация, применяющая УСНО, к ответственности по ст.120 НК РФ за неотражение доходных и расходных операций в Книге учета доходов и расходов?

Ответ: В соответствии с п.п.1, 2 ст.120 Налогового кодекс РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного (нескольких) налоговых периодов, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5000 руб. (15 000 руб.).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета ОС и НМА (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ), и учет своей финансово-хозяйственной деятельности должны осуществлять в Книге учета доходов и расходов.

Согласно гл.26.2 НК РФ Книга учета доходов и расходов является регистром налогового, но никак не бухгалтерского учета (ст.346.24 НК РФ). Минфин России также указывал на это обстоятельство в Письме от 15.04.2003 N 16-00-14/132. Напомним, что именно Минфин России является полномочным органом в вопросах ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; пп.10 п.5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 273).

Статья 120 НК РФ в настоящее время не предусматривает каких-либо санкций за неправильное ведение налогового учета. Таким образом, налоговая ответственность, установленная ст.120 НК РФ, в случае допущения организацией ошибок при заполнении Книги, а равно за неотражение отдельных операций в Книге применяться к организации не должна.

В период действия Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ налоговые органы расценивали неотражение (неправильное отражение) хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (форма утверждена Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18) как деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст.120 НК РФ.

Арбитражные же суды неоднократно указывали, что привлечение организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ, к ответственности по ст.120 НК РФ за неотражение (неправильное отражение) хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов неправомерно, поскольку названная Книга является регистром бухгалтерского учета, а за неправильное отражение хозяйственных операций в регистре бухгалтерского учета ст.120 НК РФ ответственность не установлена (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2001 N А56-19717/01, от 08.11.2000 N А56-12591/00, от 22.10.2001 N А56-15487/01). ФАС Центрального округа обратил внимание налоговых органов на то обстоятельство, что, поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не должны отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, ответственность по ст.120 НК РФ к ним неприменима в принципе (Постановления от 24.03.2003 N 64-2015/02-13, от 13.09.2002 N А64-2015/02-13, от 13.09.2002 N А64-1952/02-16).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————