Вопрос: В оплату выполненных работ организация получила от заказчика вексель третьего лица, который, в свою очередь, в дальнейшем был передан в счет погашения задолженности организации перед поставщиком материалов.

В период проведения выездной проверки по вопросам правильности исчисления НДС налоговый инспектор обратил внимание организации на то обстоятельство, что передача векселя в оплату материалов есть не что иное, как реализация данной ценной бумаги, то есть операция, не подлежащая обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ), а значит, на основании п.4 ст.170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором вексель был передан поставщику материалов, организация обязана определить, в какой части сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным расходам (НДС по арендной плате, коммунальным, телефонным услугам и т.п.), принимается к вычету, а в какой подлежит включению в стоимость соответствующих услуг.

Насколько правомерно подобное утверждение?

Ответ: По общему правилу для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ).

Вексель третьего лица, являясь ценной бумагой (ст.143 Гражданского кодекса РФ), относится к имуществу организации (п.2 ст.130 ГК РФ) и для целей исчисления НДС фактически обладает статусом товара (п.п.2, 3 ст.38 НК РФ), передача которого в оплату приобретенных у поставщика материалов действительно является реализацией ценной бумаги, не подлежащей обложению НДС.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, осуществляющим как облагаемые данным налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в составе тех или иных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета в расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя третьего лица, включаются следующие затраты (п.2 ст.280 НК РФ, п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н):

- стоимость приобретения векселя;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с реализацией векселя;

- иные расходы, связь которых с реализацией векселя очевидна.

В том случае, если расходы на коммунальные и телефонные услуги, затраты в виде арендной платы нельзя непосредственно отнести к расходам на приобретение и реализацию векселя третьего лица, ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не обязывает организацию каким-либо образом определять пропорцию, исходя из которой часть таких расходов все же должна быть квалифицирована в качестве расходов на операции с векселями (пп.5 п.1 ст.254, пп.10, 25 п.1 ст.264, п.п.2, 8 ст.280 НК РФ, п.9 ПБУ 19/02).

Таким образом, расходы организации на операции с векселями третьих лиц могут быть четко идентифицированы, и, как следствие, условие п.4 ст.149 и п.4 ст.170 НК РФ о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в том числе для целей применения налоговых вычетов, организацией соблюдается. Аналогичную по сути точку зрения высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.02.2000 N 5323/99.

В результате, все иные расходы (в том числе так называемые общехозяйственные) производятся названной в вопросе организацией в связи с операциями, подлежащими обложению НДС (то есть для выполнения работ), и к операциям по реализации ценных бумаг никакого отношения не имеют, а НДС, перечисленный в составе оплаты за указанные в вопросе услуги, на наш взгляд, может быть принят организацией к вычету на общих основаниях (п.1, пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————