"Современный бухучет", 2005, N 9

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ внесены изменения, касающиеся налогообложения деятельности по оказанию бытовых услуг. Начиная с 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения могут подпадать как все бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, так и определенные их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные услуги.

Перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяется законом субъекта Российской Федерации. Соответствующее дополнение внесено в пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Внесено дополнение в п. 6 ст. 346.29 НК РФ, касающееся порядка определения корректирующего коэффициента К2, призванного регулировать, в частности, величину базовой доходности в зависимости от фактического периода осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Определено, что корректирующий коэффициент К2 равен произведению установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Закон N 64-ФЗ вступает в силу с 1 января 2006 г.

Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150

Минфин России разъяснил, что деятельность, связанная с оказанием услуг по обучению населения работе с компьютерами, не относится к подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД бытовым услугам, классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 по коду 010000, и к услугам розничной торговли, классифицируемым по коду 121100.

Согласно рассматриваемому Письму в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению услуги по обучению населения работе с компьютером относятся к услугам в системе образования, классифицируются по коду 115300 "Обучение на других курсах и в кружках" и, соответственно, не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, в отношении указанных услуг применяется общий режим налогообложения или (по желанию налогоплательщика) упрощенная система налогообложения.

Письмо Минфина России от 31.05.2005 N 03-06-05-04/149

Письмо посвящено порядку налогообложения деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту контрольно-кассовых машин.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Услуги по ремонту кассовых аппаратов входили в состав бытовых услуг (код ОКУН 013219) до 1 июля 2003 г. Однако с указанной даты Госстандартом России в упомянутый Классификатор внесены изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня бытовых услуг. Таким образом, организации, оказывающие физическим лицам услуги по ремонту контрольно-кассовых машин, после 1 июля 2003 г. не признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Письмо Минфина России от 25.05.2005 N 03-06-05-04/142

Одним из видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ данный вид деятельности подпадает под систему налогообложения, если осуществляется с использованием не более 20 транспортных средств.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами в целях гл. 26.3 НК РФ следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Минфин России в рассматриваемом Письме разъяснил, что для целей применения гл. 26.3 НК РФ под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Минфин отмечает, что к услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам с 021520 по 021553 и коду группы 022500.

Поэтому, например, услуги, предоставляемые автокранами, автовышками, тракторами с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, под действие гл. 26.3 НК РФ не подпадают.

Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД, понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Минфин России считает, что данную норму НК РФ следует трактовать буквально, и к розничной торговле необходимо относить продажу товара за наличные как физическим, так и юридическим лицам. Соответственно при продаже товара, оплачиваемого наличными, организация подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и в отношении этой продажи у организации отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС.

При реализации товара, оплачиваемого по безналичному расчету, организация (не перешедшая на УСН) применяет общий режим налогообложения и, следовательно, обязана исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру.

Однако часто торговые организации, реализующие товары юридическим лицам, не знают, в какой форме будет осуществлена оплата. Как быть в ситуации, когда при отгрузке товара организация выписывает покупателю счет-фактуру с учетом НДС на всю сумму отгрузки, а затем часть товара оплачивается покупателем наличными, а часть по безналичному расчету?

Согласно рассматриваемому Письму в случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (т.е. в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Пунктом 29 указанного документа установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Следует иметь в виду, что организация, не осуществившая указанный перерасчет с покупателем и не внесшая соответствующие изменения в счета-фактуры, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, обязана уплатить в бюджет. При этом Минфин утверждает, что суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.

Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121

В Письме разъяснен порядок налогообложения дивидендов, полученных организациями, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Иные доходы, не относящиеся к деятельности, подпадающей под ЕНВД, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Минфин отмечает, что доходы от участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ), а не к доходам от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, в случае если организация осуществляет только деятельность, подпадающую под ЕНВД, или же если наряду с указанной деятельностью осуществляется деятельность, по которой применяется общий режим налогообложения, сумма полученных доходов от участия в деятельности других организаций подлежит налогообложению налогом на прибыль. Обращаем внимание на то, что согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налоговая база по доходам от долевого участия в других организациях определяется налоговым агентом. Налоговый агент должен исчислить и удержать налог на прибыль с суммы выплаченных дивидендов вне зависимости от того, какую систему налогообложения он сам применяет.

Вместе с тем, если организация наряду с системой налогообложения в виде ЕНВД применяет упрощенную систему налогообложения, полученные дивиденды подлежат налогообложению в рамках упрощенной системы, т.е. будут включены в состав доходов, подлежащих налогообложению по ставке 6% - если применяется объект налогообложения "доходы", или 15% - если применяется объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124

В Письме разъяснен порядок определения плательщика единого налога на вмененный доход и выставления счетов-фактур при розничной продаже товаров по договору комиссии.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку розничная торговля осуществляется комиссионером от своего имени, комитент, как не осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, не может быть признан плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно рассматриваемому Письму Минфина России комиссионер признается плательщиком ЕНВД только в отношении тех объектов торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Если же комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Между тем из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, следует, что комиссионеры должны от своего имени выставлять счета-фактуры по реализуемым товарам покупателям, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Минфин отмечает, что данный порядок оформления счетов-фактур распространяется также на комиссионеров - налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.

Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ в отношении таких видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, как оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, разносная (развозная) торговля, применяется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Минфин России разъяснил, что для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

При этом отмечается также, что трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ. И в случае привлечения организацией субподрядчиков, отношения с которыми основываются на основе договора подряда, нормы ст. 346.27 НК РФ к ним применены быть не могут, а следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.

Письмо Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112

В Письме разъясняется, что, в случае если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ при соблюдении установленных ограничений по количеству транспортных средств.

Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23

Иногда организации розничной торговли при отсутствии покупательского спроса на приобретенные у поставщиков товары по согласованию с поставщиками возвращают им нереализованный качественный товар. В свою очередь поставщики возвращают розничным торговцам полученные ранее в счет оплаты товара денежные средства. Возврат денежных средств осуществляется, как правило, безналичным путем.

С точки зрения НК РФ и ГК РФ такая операция по возврату товара признается реализацией товаров.

Является ли для организации розничной торговли, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, операция по возврату товара, оплачиваемого поставщиком по безналичному расчету, отдельным видом деятельности, подпадающим под общий режим налогообложения?

Ответ на этот вопрос содержится в рассматриваемом Письме Минфина России.

В Письме отмечается, что под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Поэтому возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) при оплате этого товара поставщиком безналичным путем является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Н.Ю.Иришина

Консультант

журнала "Современный бухучет"

Подписано в печать

25.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——