"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 8

ВЗНОСЫ В ПФР - НЕИЗБЕЖНЫЙ ОБРОК ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Все индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это касается как предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, так и предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога.

Предприниматели уплачивают страховые взносы за себя, а при наличии работников - и за работников <*>. Кроме того, они имеют ряд связанных с исчислением и уплатой взносов обязанностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Под "работниками" в данной статье понимаются лица, работающие у индивидуального предпринимателя по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера (за исключением индивидуальных предпринимателей), а также по авторским или лицензионным договорам.

Основным нормативным актом в этой области является Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, обязаны зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по своему месту жительства. Заявление о регистрации в качестве страхователя представляется в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров. Нарушение срока регистрации может повлечь наложение штрафа в размере до 10 000 руб. (п. 1 ст. 27 Закона N 167-ФЗ).

Предприниматели, не имеющие работников, самостоятельно в Пенсионном фонде РФ не регистрируются: регистрация осуществляется на основании сведений, представляемых налоговым органом (п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

Исчисление и уплата взносов в ПФР

Взнос предпринимателем за себя

Размер страхового взноса является фиксированным. Его величина не зависит от размера дохода предпринимателя, продолжительности осуществления деятельности в течение года и каких-либо других факторов.

В настоящее время минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Обращаем ваше внимание на то, что Закон N 167-ФЗ не предусматривает каких-либо льгот по уплате страховых взносов. Страховые взносы платят все предприниматели. Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ в Информационном письме от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" (далее - Информационное письмо N 79). В частности, он указал следующее.

1. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет (п. 4 Информационного письма N 79).

Даже если предприниматель несколько месяцев или даже целый год не осуществлял предпринимательскую деятельность, он обязан уплатить страховые взносы в установленном размере.

Обязанность по уплате взносов сохраняется и тогда, когда предприниматель не получал доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

2. Предприниматели, являющиеся пенсионерами, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п. 6 Информационного письма N 79).

Суд указал, что Закон N 167-ФЗ не содержит норм, предусматривающих освобождение лиц, признаваемых страхователями, от уплаты страховых взносов. Это связано с тем, что реализация прав граждан на трудовую пенсию находится во взаимосвязи с уплатой страховых взносов. После назначения трудовой пенсии лицу, ранее зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, страховые взносы продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете и служат основанием для перерасчета размера пенсии.

3. Положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие льготы для плательщиков единого социального налога, не распространяются на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 7 Информационного письма N 79).

Предприниматели, имеющие право на льготы по уплате единого социального налога в соответствии со ст. 239 НК РФ (предприниматели, являющиеся инвалидами), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на общих основаниях.

Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, страховые взносы не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава единого социального налога, а поэтому на указанные платежи не может распространяться ст. 239 НК РФ, предоставляющая льготы по единому социальному налогу отдельным категориям налогоплательщиков. А специальной нормы, предоставляющей льготу по уплате страховых взносов, Закон N 167-ФЗ не содержит.

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии.

Страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего года (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Согласно п. 4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148, в случае прекращения деятельности предпринимателя в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения. Таким образом, на сегодняшний день не обязательно уплачивать фиксированные платежи ежемесячно. Необходимо лишь, чтобы не позднее 31 декабря были уплачены фиксированные платежи за каждый месяц текущего года.

Размер фиксированных платежей за целый год составляет на сегодняшний день 1800 руб. (150 руб. х 12 месяцев), при этом 1200 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 600 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Что касается отчетности, то Закон N 167-ФЗ не предусматривает обязанности предпринимателей представлять какие-либо расчеты или декларации при уплате страховых взносов за себя.

Взнос за работников

Размер страхового взноса, уплачиваемого за работников, зависит от размера базы для начисления страховых взносов и тарифов.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

База для начисления страховых взносов за наемных лиц определяется следующим образом:

     
       ———————¬   ——————————————————————————————————————————————————¬
       | База | = |Сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц|
       L———————   L——————————————————————————————————————————————————
   

Тарифы страховых взносов для предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, предусмотрены пп. 1 п. 2 ст. 22 и п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Таблица

Тарифы для уплаты страховых взносов

за наемных лиц в 2005 - 2007 гг.

     
   —————————————————T———————————————T———————————————————————————————¬
   |      База      |    Для лиц    |   Для лиц 1967 года рождения  |
   | для начисления |   1966 года   |            и моложе           |
   |    страховых   |    рождения   |                               |
   |     взносов    |    и старше   |                               |
   |    на каждое   +———————————————+———————————————T———————————————+
   | физическое лицо|       на      |       на      |       на      |
   |   нарастающим  | финансирование| финансирование| финансирование|
   | итогом с начала|   страховой   |   страховой   | накопительной |
   |      года      | части трудовой| части трудовой| части трудовой|
   |                |     пенсии    |     пенсии    |     пенсии    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |до 280 000 руб. |      14%      |      10%      |       4%      |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |от 280 001 руб. |39 200 руб. +  |28 000 руб. +  |11 200 руб. +  |
   |до 600 000 руб. |5,5% с суммы,  |3,9% с суммы,  |1,6% с суммы,  |
   |                |превышающей    |превышающей    |превышающей    |
   |                |280 000 руб.   |280 000 руб.   |280 000 руб.   |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |свыше           |56 800 руб.    |40 480 руб.    |16 320 руб.    |
   |600 000 руб.    |               |               |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. Уплата взносов за себя производится отдельно от уплаты взносов за наемных лиц.

Предприниматели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Исчисление и уплата страховых взносов за наемных лиц происходит в следующем порядке.

1. Исчисление и уплата авансовых платежей.

Предприниматели производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам ежемесячно, исходя из базы для страховых взносов, исчисленной с начала календарного года, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Например, уплата страховых взносов за январь должна быть осуществлена не позднее 15 февраля.

2. Представление расчета в налоговый орган.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, предприниматели представляют в налоговый орган расчет, в котором отражаются данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

3. Определение разницы между суммами уплаченных авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащей уплате за отчетный период.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период (отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев), либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

4. Представление декларации за год.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим календарным годом, следует представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 9н.

5. Определение разницы между суммами уплаченных авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период (календарный год).

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за расчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

6. Представление расчета в орган Пенсионного фонда РФ.

По окончании расчетного периода следует представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Пример. У индивидуального предпринимателя Данилова И.И. по трудовому договору работают Шубин Д.Д. 1970 года рождения и Филиппов А.А. 1960 года рождения. Ежемесячная заработная плата каждого из них составляет 6000 руб.

1. Определяем размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате ежемесячно за Шубина Д.Д. В 2005 г. тарифы страховых взносов за лиц 1967 года рождения и моложе составляют:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10%;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4%.

Таким образом, ежемесячные платежи за Шубина Д.Д. составляют:

- на финансирование страховой части - 600 руб. (6000 руб. х 10%);

- на финансирование накопительной части - 240 руб. (6000 руб. х 4%).

2. Определяем размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате ежемесячно за Филиппова А.А. Тарифы страховых взносов за лиц 1960 года рождения составляют: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии страховые взносы не взимаются.

Таким образом, ежемесячные платежи за Филиппова А.А. составляют:

- на финансирование страховой части - 840 руб. (6000 руб. х 14%).

Г.Ю.Касьянова

Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

М.В.Щеренко

Юрисконсульт

Информцентра XXI века

Подписано в печать

25.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——