"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 8

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕСН

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН), т.е. платят налог за себя.

Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:

- лица, работающие по трудовым договорам;

- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), за исключением индивидуальных предпринимателей;

- лица, работающие по авторским договорам.

Примечание. ЕСН не уплачивают предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, плательщиками ЕСН являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН (подробнее об этом читайте ниже в нашей статье).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога предпринимателем различен в зависимости от того, платит предприниматель ЕСН за себя (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности) или за наемных лиц (с сумм выплат физическим лицам).

Общим в исчислении и уплате ЕСН и в том, и в другом случае является то, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении его частей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ (для предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

предпринимателями за себя

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей (в части уплаты налога за себя) признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Сумма налога представляет собой процентную долю налоговой базы, поэтому необходимо определить, что является налоговой базой для ЕСН.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей

при уплате ЕСН за себя

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, в данном случае налоговая база определяется по формуле:

     
       —————————————————¬   ————————————¬   ————————————¬
       | Налоговая база | = |   Доходы  | — |  Расходы  |
       L—————————————————   L————————————   L————————————
   

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Пример 1. Определение размера налоговой базы при уплате ЕСН за себя:

Доходы индивидуального предпринимателя Соловьева К.В. от предпринимательской деятельности за 2005 г. составили 300 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 100 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.). Именно с этой суммы и исчисляется ЕСН при уплате налога за себя.

Индивидуальные предприниматели в части уплаты налога за себя не уплачивают ЕСН в Фонд социального страхования РФ.

Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога за себя. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.

Пример 2. Уплата ЕСН предпринимателем-инвалидом:

Индивидуальный предприниматель Воробьев И.Д. с 01.12.2002 является инвалидом II группы. Налоговая база Воробьева И.Д. по ЕСН за год составила 150 000 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ Воробьев И.Д. освобождается от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб.

Датой получения доходов является день фактического получения соответствующего дохода (ст. 242 НК РФ). Общий порядок уплаты налога таков: в течение года предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу, а по окончании года происходит окончательный расчет - определяется сумма налога, подлежащая доплате, возврату или зачету.

Таблица 1

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей,

уплачивающих налог за себя (п. 3 ст. 241 НК РФ)

     
   —————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонды обязательного     |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   |   медицинского страхования  |              |
   | нарастающим|             +—————————————T———————————————+              |
   |   итогом   |             | Федеральный |Территориальные|              |
   |            |             |     фонд    |     фонды     |              |
   |            |             |обязательного| обязательного |              |
   |            |             | медицинского|  медицинского |              |
   |            |             | страхования |  страхования  |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |до          |     7,3%    |     0,8%    |      1,9%     |      10%     |
   |280 000 руб.|             |             |               |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |до          |20 440 руб. +|2240 руб. +  |5320 руб. +    |28 000 руб. + |
   |280 001 руб.|2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,  |3,6% с суммы, |
   |до          |превышающей  |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб.|280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |свыше       |29 080 руб. +|3840 руб.    |6600 руб.      |39 520 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |               |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |             |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |             |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Исчисление и уплата налога

Порядок исчисления и уплаты налога можно представить в виде следующей последовательности действий.

1. Расчет сумм авансовых платежей.

Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговый орган. В отношении действующего предпринимателя расчет производится исходя из налоговой базы данного предпринимателя по ЕСН за предыдущий налоговый период (согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом является календарный год) и налоговых ставок. Иными словами, в начале года предполагается, что в текущем году облагаемый доход предпринимателя будет примерно таким же, как и в прошлом.

Если же предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность, то он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту учета заявление по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н, с указанием сумм предполагаемого дохода. В этом случае сумма предполагаемого дохода (и сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Примечание. Налоговый орган обязан вручить предпринимателю уведомления на уплату налога.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде по сравнению с предполагаемым налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 41н, с указанием уточненных сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Тогда налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Пример 3. Сумма авансовых платежей по ЕСН рассчитывалась индивидуальным предпринимателем Славиной И.Л. исходя из предполагаемого дохода в 150 000 руб. Однако уже в октябре ее доход составил 230 000 руб. (более чем на 50% превысил 150 000 руб.). В этом случае она обязана представить в налоговый орган декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода.

2. Уплата авансовых платежей.

На основании налоговых уведомлений индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

3. Окончательный расчет.

По итогам календарного года производится расчет суммы налога. Этот расчет предприниматель обязан осуществить самостоятельно. Общая сумма налога исчисляется отдельно по каждому фонду и федеральному бюджету и отражается в налоговой декларации.

Декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649. Так, декларация за 2005 г. должна быть представлена не позднее 30 апреля 2006 г., а поскольку этот день является нерабочим днем, то последний срок сдачи отчетности переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ), и соответственно, выпадает на 2 мая 2006 г.

4. Уплата налога.

Положительная разница между итоговой суммой налога и уплаченными суммами авансовых платежей подлежит перечислению не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (отчетным календарным годом). Так, разница между суммой налога в декларации за 2005 г. и авансовыми платежами, уплаченными в течение 2005 г., должна быть уплачена не позднее 15 июля 2006 г., но поскольку этот день выпадает на субботу, то уплатить налог надо не позднее 17 июля 2006 г. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму налога, подлежащую уплате по итогам года, разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

Рассмотрим на примере порядок исчисления и уплаты ЕСН.

Пример 4. Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога <*>:

Филиппов А.А. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 25 января. 18 февраля он представил в налоговую инспекцию декларацию. Сумма предполагаемого дохода (за вычетом расходов) за год согласно декларации составила 90 000 руб. Фактически налоговая база за год составила 120 000 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Хотя суммы авансовых платежей рассчитываются налоговым инспектором, однако во избежание ошибок со стороны налоговиков полезно уметь самому осуществлять такой расчет - платить-то Вам!

1. Рассчитаем годовую сумму авансовых платежей.

В нашем примере годовая сумма авансовых платежей составляет:

- в федеральный бюджет - 6570 руб. (90 000 руб. х 7,3%);

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 720 руб. (90 000 руб. х 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1710 руб. (90 000 руб. х 1,9%).

2. Определяем суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января.

В нашем примере не позднее 15 июля подлежит уплате:

- в федеральный бюджет - 3285 руб. (6570 руб. / 2);

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 360 руб. (720 руб. / 2);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 855 руб. (1710 руб. / 2).

Не позднее 15 октября и не позднее 15 января следующего года подлежит уплате:

- в федеральный бюджет - 1642,5 руб. (6570 руб. / 4);

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 180 руб. (720 руб. / 4);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 427,5 руб. (1710 руб. / 4).

3. Определяем сумму налога, подлежащую уплате по итогам года.

В нашем примере сумма налога по итогам года составляет:

- в федеральный бюджет - 8760 руб. (120 000 руб. х 7,3%);

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 960 руб. (120 000 руб. х 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2280 руб. (120 000 руб. х 1,9%).

4. Определяем сумму налога, подлежащую доплате.

В нашем примере подлежит доплате:

- в федеральный бюджет - 2190 руб. (8760 руб. - 6570 руб.);

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 240 руб. (960 руб. - 720 руб.);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 570 руб. (2280 руб. - 1710 руб.).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

предпринимателями, осуществляющими

выплаты физическим лицам

Предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны уплачивать ЕСН не только за себя, но и за тех лиц, в пользу которых он производит выплаты (по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера и авторским договорам).

Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Своим Приказом от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 МНС России утвердило формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения. При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу физического лица (ст. 242 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:

1) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей

при уплате ЕСН за наемных лиц

Налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу работников <**>. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Выплаты могут осуществляться, в частности, в виде:

- полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

- оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Под "работниками" в данной статье понимаются лица, работающие у индивидуального предпринимателя по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера (за исключением индивидуальных предпринимателей), а также по авторским договорам.

Налоговая база по ЕСН за наемных лиц, следовательно, определяется следующим образом:

     
       ———————————————————¬   ——————————————————————————————¬
       |  Налоговая база  | = |  Сумма выплат, начисленных  |
       |                  |   |   в пользу физических лиц   |
       L———————————————————   L——————————————————————————————
   

Пример 5. Определение размера налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, начисленных работнику:

Раков А.С. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя Яковлева М.Д. В 2005 г. Яковлев М.Д. начислил и выплатил Ракову А.С. 100 000 руб. в качестве заработной платы по договору.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

В нашем примере сумма выплат составляет 100 000 руб. Именно с этой суммы и исчисляется ЕСН при уплате налога за работников.

Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты в пользу физических лиц, платит ЕСН:

- с суммы своих доходов, уменьшенных на величину расходов;

- с суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.

При исчислении налоговой базы по ЕСН следует иметь в виду, что не все выплаты в пользу работников облагаются налогом. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен ст. 238 НК РФ, среди них:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Суммы авансовых платежей и налога исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

Таблица 2

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей,

уплачивающих налог за наемных лиц (п. 1 ст. 241 НК РФ)

     
   —————————————T—————————————T————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |     Фонды обязательного     |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|   медицинского страхования  |              |
   |  на каждое |             | страхования+—————————————T———————————————+              |
   | физическое |             | Российской | Федеральный |Территориальные|              |
   |    лицо    |             |  Федерации |     фонд    |     фонды     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного| обязательного |              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|  медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |  страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |до          |     20%     |    3,2%    |     0,8%    |       2%      |      26%     |
   |280 000 руб.|             |            |             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |от          |56 000 руб. +|8960 руб. + |2240 руб. +  |5600 руб. +    |72 800 руб. + |
   |280 001 руб.|7,9% с суммы,|1,1% с      |0,5% с суммы,|0,5% с суммы,  |10% с суммы,  |
   |до          |превышающей  |суммы,      |превышающей  |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб.|280 000 руб. |превышающей |280 000 руб. |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   |            |             |280 000 руб.|             |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+——————————————+
   |свыше       |81 280 руб. +|12 480 руб. |3840 руб.    |7200 руб.      |104 800 руб. +|
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |            |             |               |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |            |             |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+———————————————+———————————————
   

Доходы, указанные в ст. 238 НК РФ, не включаются в налоговую базу по ЕСН, то есть с них ЕСН не уплачивается.

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только выплаты по трудовым договорам.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Исчисление и уплата налога

Фактически порядок исчисления и уплаты налога выглядит следующим образом.

1. Исчисление и уплата авансовых платежей.

По итогам каждого календарного месяца предприниматель исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Для этого надо определить сумму авансового платежа исходя из суммы выплат, рассчитанных нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. А затем из полученной величины надо вычесть суммы уже уплаченных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. К примеру, аванс по налогу за январь надо заплатить не позднее 15 февраля.

По итогам отчетного периода <***> налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> В соответствии со ст. 240 НК РФ отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст. 240 НК РФ).

2. Представление сведений (отчетов) в ФСС РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприниматели обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) о:

- сумме начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

- суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- суммах, направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- суммах расходов, подлежащих зачету;

- суммах, уплачиваемых в ФСС РФ.

Форма такого отчета утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)".

3. Представление расчета по авансовым платежам по ЕСН в налоговый орган.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предприниматель обязан представить в налоговый орган расчет, в котором отражаются данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также данные о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н.

4. Представление декларации по ЕСН за календарный год.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (отчетным календарным годом), индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения". В налоговый орган следует представить три экземпляра декларации: один для налоговой инспекции - он остается у инспектора, второй - для Пенсионного фонда, этот экземпляр со штампом налогового органа не позднее 1 июля вам надо будет отнести в территориальный орган Пенсионного фонда.

5. Окончательный расчет.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Если же разница между суммами, подлежащими уплате на основании налоговой декларации, и фактически уплаченными суммами авансовых платежей является отрицательной, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

6. Представление копии налоговой декларации в Пенсионный фонд.

Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальный предприниматель обязан представить копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Пример 6. Расчет авансовых платежей по ЕСН:

Индивидуальный предприниматель Громов С.П. заключил трудовой договор с Ивановым К.И. Ежемесячная заработная плата Иванова К.И. составляет 3000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В нашем примере налоговой базой по ЕСН, уплачиваемому за Иванова К.И., является размер заработной платы Иванова К.И.

Сумма налога определяется исходя из величины налоговой базы и ставки налога. В нашем примере за каждый месяц подлежит уплате (при размере вознаграждения равном 3000 руб.):

- в федеральный бюджет - 180 руб. (3000 руб. х 20% - 3000 руб. х 14%);

- в Фонд социального страхования - 96 руб. (3000 руб. х 3,2%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 24 руб. (3000 руб. х 0,8%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 60 руб. (3000 руб. х 2%).

М.В.Щеренко

Подписано в печать

25.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——