Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли, сдала в аренду торговый зал с 05.10.2003 и перестала заниматься облагаемыми ЕНВД видами деятельности. Поскольку физический показатель в IV квартале 2003 г. равен нулю, отсутствует сумма единого налога к уплате. Должна ли организация учесть полученные доходы и понесенные расходы при осуществлении розничной торговли в октябре 2003 г. для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В период с 01.10.2003 по 04.10.2003 организация являлась плательщиком единого налога на вмененный доход, поскольку она осуществляла на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом (п.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ). Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п.9 ст.346.29 НК РФ). Действительно, в данном случае физический показатель - площадь торгового зала (п.3 ст.346.29 НК РФ) - в IV квартале 2003 г. равен нулю, следовательно, налоговая база и сумма единого налога также отсутствуют (п.2 ст.346.29 НК РФ).

Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты, в частности, налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Одновременно в соответствии с п.10 ст.274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Из изложенного следует, что независимо от отсутствия суммы единого налога к уплате в отношении розничной торговли организация является плательщиком ЕНВД, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль в отношении доходов и расходов по данному виду деятельности.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————