Вопрос: ООО просит дать разъяснения по порядку налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц доплаты за вахтовый метод.

Надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", не подлежали обложению ни ЕСН, ни НДФЛ.

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены.

Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" переписал заново ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" ТК РФ. В соответствии с новой редакцией этой статьи, которая вступает в силу с 1 января 2005 г., размер надбавки за вахтовый метод работы будут устанавливать сами организации.

1. Означает ли отсутствие норм надбавок с 26.04.2004 до 01.01.2005, что на выплаченные в этот период суммы доплат за вахтовый метод придется начислять ЕСН и удерживать с работников НДФЛ?

2. Будут ли в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли приниматься начисленные за этот период доплаты за работу вахтовым методом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 мая 2005 г. N 03-05-01-04/121

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки за вахтовый метод работы.

1. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по сути, так и формально в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при условии, что выплачиваются в размере и порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.

В соответствии со ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г.) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Размеры надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 вышеуказанное Постановление было признано утратившим силу.

После отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.

Таким образом, надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 г. до 1 января 2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса.

Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом (с учетом норм п. 3 ст. 236 Кодекса).

Вышеуказанной ст. 302 Трудового кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Что касается Постановления Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, то указанный нормативный акт хотя и является действующим, однако применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

В частности, не может применяться п. 5.6 Приложения 1 к Постановлению N 794/33-82 о необложении налогами надбавки за вахтовый метод работы, поскольку порядок уплаты налогов определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, рассчитываемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 17 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Если трудовым договором и (или) коллективным договором установлена выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников, выполняющих работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты взамен суточных, то в соответствии с п. 25 ст. 255 Кодекса такие расходы могут относиться к расходам на оплату труда.

Вышеуказанные расходы могут относиться к расходам на оплату труда в случае, если данная надбавка предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.05.2005

————