Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли, сдала в аренду торговый зал с 05.10.2003 и стала применять общую систему налогообложения. Сумма единого налога к уплате по итогам IV квартала 2003 г. отсутствует. Налоговый орган, не оспаривая отсутствие суммы единого налога в IV квартале, привлек организацию к ответственности за непредставление налоговой декларации по единому налогу за IV квартал. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действительно, сумма единого налога за IV квартал в изложенной в вопросе ситуации отсутствует (п.п.2, 9 ст.346.29 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в период с 01.10.2003 до 05.10.2003 организация являлась плательщиком единого налога на вмененный доход, поскольку она осуществляла на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом (п.1 ст.346.28 НК РФ).

Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п.3 ст.346.32 НК РФ плательщики единого налога по итогам налогового периода - квартала (ст.346.30 НК РФ) - представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Исключение для налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода сумма налога к уплате отсутствует, не предусмотрено.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п.7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приведенного в Информационном письме от 17.03.2003 N 71).

Таким образом, организация должна была представить налоговую декларацию по единому налогу за IV квартал 2003 г., и, соответственно, за ее непредставление налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере 100 руб.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————