"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 8

ВЗАИМОСВЯЗЬ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В СВЕТЕ НОВОГО ЗАКОНА ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ,

ВНОСЯЩЕГО ИЗМЕНЕНИЯ В ГЛАВУ 25 НК РФ

Изменения в гл. 25 НК РФ, принятые Федеральным законом от 06.06.2005 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в первую очередь направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета.

Рассмотрим, насколько эта цель достигнута.

Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство предусматривает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Несмотря на то что элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения гл. 25 НК РФ, законодательное закрепление налоговый учет получил только с выходом этой главы. Вспомним историю вопроса.

Еще несколько лет назад все было предельно просто. Если какой-либо вид дохода не был поименован в определенной группе доходов, то в целях налогообложения он определялся по данным бухгалтерского учета. Если какой-либо расход не был поименован в Положении о составе затрат, то его не отражали в составе себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и соответственно не учитывали в уменьшении объекта налогообложения. Такой подход был определен привязкой размера налогооблагаемой прибыли к общему финансовому результату деятельности организации (сформированному по данным бухгалтерского учета), а также закрытым перечнем расходов, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в целях налогообложения.

Основное отличие исчисления налоговой базы по правилам гл. 25 НК РФ состоит в том, что законодательство не соотносит налоговый и финансовый результат деятельности и одновременно не устанавливает закрытый перечень расходов, подлежащих учету для целей налогообложения (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Не имеет закрытого перечня и состав доходов, подлежащих налогообложению (ст. 250 НК РФ содержит указания "в частности"). Статья 313 НК РФ гласит: "Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Основным инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета является учетная политика для целей бухгалтерского учета. Причем в настоящее время выделяются два направления сближения двух систем.

Первое направление - выбор одинаковых методов и способов в бухгалтерском и налоговом учете.

Второе направление - когда правила бухгалтерского учета не совпадают с правилами налогового учета, с целью приближения используется критерий существенности.

Критерий существенности в гл. 25 НК РФ не предусмотрен. Принцип существенности предоставлен только в бухгалтерском учете, а именно в п. 11 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Пункт 11 ПБУ 19/02: "В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организации вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги".

Необходимо сделать несколько пояснений о порядке применения нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет.

При выходе новых нормативных документов по бухгалтерскому учету в ранее принятые документы изменения не вносятся. Если порядок формирования какого-либо дохода или расхода прописан в двух документах нормативной системы регулирования, действует более поздний по дате утверждения. Именно поэтому п. 11 ПБУ 19/02 применяется к порядку формирования любого актива и обязательства (дохода или расхода), например при отражении в учете суммовых разниц, связанных с приобретением основных средств. Со ссылкой на критерий существенности суммовые разницы могут учитываться одинаково в бухгалтерском и налоговом учете в составе внереализационных расходов (доходов). Еще раз подчеркиваем, что сближение налогового и бухгалтерского учета с использованием принципа существенности возможно только через отступление от правил бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Изменения в гл. 25 НК РФ, принятые Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в первую очередь направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета.

Рассмотрим, насколько эта цель достигнута.

Анализ положений Федерального закона N 58-ФЗ приводит к следующим выводам. Во-первых, параллельные системы бухгалтерского и налогового учета остаются. Разница между формированием доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете сохраняется, а как следствие, сохраняется сфера применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Министерства РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Во-вторых, многие положения данного Федерального закона переведены на уровень учетной политики для целей налога на прибыль. За организацией оставляется право выбора по многим элементам формирования налоговой базы (например, при формировании стоимости покупных товаров).

В-третьих, данный Федеральный закон устанавливает особый порядок введения в действие отдельных положений.

С 01.01.2002 вносятся изменения в пп. 2 п. 7 ст. 254. Напомним, что пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ включает в состав прочих материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Позиция налоговых органов, действующая до федеральных изменений, заключалась в следующем. Так как порядок списания и нормы естественной убыли не были определены Правительством РФ, такой расход не учитывался при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Федеральным законом N 58-ФЗ внесены изменения в этот подпункт ст. 254.

Новая редакция пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: "Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти".

Порядок отражения в налоговой отчетности изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ, установлен Письмом Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18.

В соответствии с этим Письмом по изменениям, касающимся прошедших налоговых периодов, представляется уточненная Декларация по налогу на прибыль на основании ст. 54 НК РФ. Следовательно, после 15 июля 2005 г., с даты вступления в действие Федерального закона N 58-ФЗ, организации в части норм естественной убыли предоставляют перерасчет налоговой базы в сторону уменьшения за 2002, 2003, 2004 гг.

В бухгалтерском учете суммы переплаты налога за прошедшие налоговые периоды отражаются следующими записями.

1. Дебет счета 68 Кредит счета 99

- переплата налога на прибыль за прошедшие налоговые периоды

В "Отчете о прибылях и убытках" за 9 месяцев 2005 г., сумма переплаты налога по уточненным декларациям отразится по вписанной строке после строки 150 "Текущий налог". Ряд положений Федерального закона N 58-ФЗ вводится в действие в 1 января 2005 г. В указанном Письме Минфина России подчеркивается, что изменения отражаются начиная с отчетности за 9 месяцев 2005 г. (по организациям, у которых отчетный период по налогу на прибыль - квартал), с отчетности за 7 месяцев (по организациям, у которых отчетный период по налогу на прибыль - месяц). Некоторые изменения вызовут перерасчет налоговой базы в сторону увеличения. В соответствии с Письмом Минфина пени по прошедшим отчетным периодам не начисляются.

При представлении декларации по налогу на прибыль за 9 (7) месяцев в налоговые органы предоставляется Дополнение к учетной политике по налогу на прибыль на 2005 г.

Введенные изменения и дополнения в учетную политику в обязательном порядке будут применяться и в следующий налоговый период (2006 г.). Бухгалтеры должны сделать выбор, отразив его в учетной политике.

Вариант N 1. Сближая бухгалтерский и налоговый учет, закрепить в учетной политике новый перечень прямых расходов (ст. 318), новый порядок оценки НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319), новый порядок оценки покупных товаров (ст. 320) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Читайте также статьи С.В. Чикова "Незавершенное производство: налоговый и бухгалтерский учет. Что даст налогоплательщикам Федеральный закон N 58-ФЗ?" на с. 33 и О.А. Букиной "Подарок для организаций торговли" на с. 47 этого номера журнала "Бухгалтерский бюллетень".

При этом варианте возникает необходимость пересчета налоговой базы за прошедшие отчетные периоды и доплата недоимки по налогу на прибыль.

Вариант N 2. В учетной политике утверждается ранее действующий перечень прямых расходов, порядок оценки НПЗ, готовой продукции, товаров отгруженных, оценки покупных товаров. Сближения бухгалтерского и налогового учета в налоговых периодах 2005 и 2006 гг. не произойдет. Сфера применения ПБУ 18/02 остается.

Пересчет налоговой базы проводить все равно придется, так как в 01.01.2005 в перечень прямых расходов по статье "Расходы на оплату труда" в обязательном порядке включаются расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленной за отчетный период.

В-четвертых, отдельные положения Федерального закона N 58-ФЗ сближают бухгалтерский и налоговый учет с 01.01.2006.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованные основные средства включаются в состав основных средств в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г., указано, что капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

Арендатор имеет право образовать новый инвентарный объект и начислять по нему амортизацию в установленном порядке в течение срока действия договора аренды. Амортизация начисляется ежемесячно исходя из способа начисления амортизации, сроков полезного использования, установленных арендодателем.

В бухгалтерском учете порядок учета капитальных вложений в арендованные основные средства отражается следующими записями.

1. Дебет счета 08 Кредит счета 60

- затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства

2. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- НДС по капитальным вложениям в арендованные основные средства

3. Дебет счета 01 Кредит счета 08

- включение в состав основных средств нового инвентарного объекта

4. Дебет счета 26 Кредит счета 02

- начисление амортизации на новый инвентарный объект исходя из срока полезного использования и метода начисления амортизации, установленного арендодателем

5. Дебет счета 68 Кредит счета 19

- возмещение НДС по капитальным вложениям в арендованные основные средства

6. Дебет счета 91 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списание недоамортизированной части капитальных вложений в арендованные основные средства после окончания срока договора аренды

Если капитальные вложения в арендованные основные средства компенсирует арендодатель, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

У арендатора:

1. Дебет счета 08 Кредит счета 60

- затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства

2. Дебет счета 91 Кредит счета 08

- списание стоимости капитальных вложений

3. Дебет счета 62 Кредит счета 91

- передача капитальных вложений в арендованные основные средства арендодателя

У арендодателя:

1. Дебет счета 08 Кредит счета 60

- капитальные вложения, произведенные арендатором

2. Дебет счета 01 Кредит счета 08

- изменение стоимости основных средств в результате модернизации (произведенной арендатором)

Главой 25 НК РФ неотделимые улучшения в капитальные вложения в арендованные основные средства не включались в перечень амортизируемого имущества у арендатора, если они не компенсировались арендодателем. Возникали временные разницы у арендатора в связи с разными суммами начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Дебет счета 09 Кредит счета 68

- ОНА по суммам амортизации, начисленной в бухгалтерском учете по капитальным вложениям в арендованные основные средства

С 01.01.2006 внесены изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ. Добавлен абзац следующего содержания: "Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя".

Причем в перечень амортизационных групп капитальные вложения могут включаться как у арендатора, так и у арендодателя.

В п. 1 ст. 258 НК добавлен новый абзац: "Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 256 настоящей главы, амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ".

Необходимо подчеркнуть, что в состав амортизационной группы капитальные вложения в арендованные основные средства включаются в соответствии с Классификацией основных средств. Например, если осуществлены неотделимые капитальные вложения в арендуемое помещение, они включаются в десятую амортизационную группу, срок полезного использования - свыше 30 лет.

Но при формировании налоговой базы амортизационные отчисления будут включаться только в период действия договора аренды. Когда договор аренды прерывается (прекращается), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств у арендатора уже никогда не будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Уточним порядок расчета сумм амортизации.

Если капитальные вложения в арендованные основные средства включаются в состав амортизируемого имущества у арендодателя, то амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель возместил арендатору стоимость указанных капитальных вложений. И если возмещение будет производиться через суммы арендных платежей или намного позднее ввода в эксплуатацию, то возникнут дополнительные временные разницы в свете ПБУ 18/02.

У арендатора начисление амортизации производится в установленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от оплаты.

Премии (скидки), выплаченные продавцом покупателю

Федеральным законом N 58-ФЗ введен дополнительный пп. 19.1 в п. 1 ст. 265 НК РФ. В соответствии с изменениями в состав внереализационных расходов включаются "расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок".

Попытаемся разобраться в данном вопросе.

Предоставленные скидки продавцом покупателю делятся на два вида:

- последующие закупки товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- ранее приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Изменения формирования налоговой базы, внесенные Федеральным законом N 58-ФЗ, касаются скидок, предоставляемых на ранее приобретенные товары (работы, услуги).

В Гражданском кодексе РФ скидки определяются как изменение цены договора. Порядок установления цены договора регламентируется ст. 424 ГК РФ. В соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. Это означает, что продавец и покупатель должны согласовать эти случаи и условия. Договор может предусматривать, что при достижении определенного объема закупок покупатель получает скидку на все приобретенные в данном отчетном периоде товары (работы, услуги).

На момент реализации, когда покупателем еще не выполнены условия предоставления скидок, реализация товаров (работ, услуг) отражается без учета скидок.

     
          ———————————————————————————————¬
       1. |Дебет счета 62 Кредит счета 90|
          L———————————————————————————————
   

- отражение выручки по условиям договора

Если покупатель получает права на применение скидок, в первичные документы по передаче товаров (работ, услуг) должны быть внесены изменения. Продавец должен обеспечить покупателя новым комплектом первичных документов (или изменениями в ранее предоставленные), свидетельствующим о пересмотре первоначальной цены.

В бухгалтерском учете организации-продавца делается сторнировочная запись и корректируется ранее отраженная выручка, так как в соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, "величина поступления и (или) дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок)".

1. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- сторнировочная запись на сумму предоставленных скидок в отчетном периоде

Позиция налоговых органов по формированию налоговой базы по налогу на прибыль в случае предоставления скидок до 01.01.2006 изложена в Письме МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216 и в Письме ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@.

В данных Письмах указывается, что в случае изменения цены договора организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов вносит изменения в данные налогового учета, доход от реализации отражается в сумме фактически признанного дохода, то есть с учетом скидок.

Если скидка договором не предусмотрена, продавец предоставляет (выплачивает) скидку (премию) в одностороннем порядке. Если документ, фиксирующий изменение цены, не составляется, то в этом случае речь может идти об изменении дебиторской задолженности у продавца, то есть о прощении долга.

В бухгалтерском учете продавца прощение долга на основании ПБУ 10/99 "Расходы организации" отражается как убыток в составе внереализационных доходов.

1. Дебет счета 91 Кредит счета 62

- прощение долга покупателя на величину скидок

Согласно налоговому законодательству задолженность, не подлежащая взысканию по инициативе продавца, не признавалась убытком на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. Она рассматривалась как передача покупателю части товара безвозмездно.

Возникала постоянная разница между порядком формирования расходов в бухгалтерском и налоговом учете на величину прощения продавцом долга, в виде предоставленных в одностороннем порядке скидок покупателю.

2. Дебет счета 99 Кредит счета 68

- ПНО (постоянные налоговые обязательства) на величину скидок, предоставленных продавцом в одностороннем порядке

С 01.01.2006 сумма скидок (премий), предоставленных продавцом в одностороннем порядке, включается в налоговую базу продавца в составе внереализационных расходов. Разница между формированием расходов в бухгалтерском и налоговом учете устраняется. По данной операции не возникает сфера применения ПБУ 18/02.

Наряду со сближением бухгалтерского и налогового учета отдельные положения Федерального закона N 58-ФЗ вызывают появление новых разниц и расширение сферы применения ПБУ 18/02.

Инвестиционная премия

С 01.01.2006 вступает в действие новый п. 1.1 ст. 259: "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса".

По своей сути это льгота, которая предоставляется при формировании налоговой базы.

Организация вправе воспользоваться этой льготой или нет по всем капитальным вложениям или по отдельным объектам.

Как льгота будет оформляться?

В Приказе об учетной политике по налогу на прибыль льгота фиксироваться не должна. Во-первых, учетная политика (за исключением отдельных случаев) утверждается до начала налогового периода.

Во-вторых, право воспользоваться льготой возникает в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации имущества. Если организация воспользуется льготой, то в перечень амортизируемого имущества объект основных средств будет включен в размере 90% от первоначальной стоимости, а 10% первоначальной стоимости будут включены в текущие расходы отчетного периода.

Если организация воспользуется предоставленной льготой, то появится новая временная разница в свете ПБУ 18/02, так как в бухгалтерском учете амортизация по данным объектам будет начисляться от 100% первоначальной стоимости, а в налоговом учете от 90% первоначальной стоимости.

Пункт 2 ст. 259 НК РФ дополнен новым абзацем: "При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 настоящей статьи".

Следовательно, по таким объектам амортизационные отчисления в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом учете, и на разницу начисленной амортизации возникнут отложенные налоговые активы.

1. Дебет счета 09 Кредит счета 68

- возникновение ОНА

Расходы лизингодателя

С 01.01.2006 вступает в действие новая редакция пп. 10 п. 1 ст. 264: "Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 настоящего Кодекса;

- у лизингополучателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг".

Поясним данное положение Федерального закона N 58-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" выкупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ субъекты лизинга заключают договор купли-продажи. Позиция налоговых органов (до введения в действие новой редакции пп. 10 п. 1 ст. 264) была озвучена в Письме Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 и в Письме ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-07/40. Согласно этим Письмам расходы на приобретение лизингового имущества включались в состав расходов у лизингодателя (при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя) только в момент перехода права собственности на лизинговое имущество.

С 01.01.2006 в состав текущих расходов у лизингодателя включаются расходы на приобретение имущества для лизинга.

Напомним, что положение Федерального закона N 58-ФЗ применяется, если по условиям договора лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя.

Порядок признания этих расходов лизингополучателем определен новым п. 8.1 ст. 272 НК РФ: "Расходы на приобретение переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей".

Порядок ведения бухгалтерского учета по лизинговым операциям регламентируется Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". При нахождении лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя расходы на приобретение лизингового имущества отражаются в момент возникновения арендных обязательств по счету 76 "Арендные обязательства", а не в составе текущих расходов. Следовательно, появляется новая сфера применения ПБУ 18/02 и возникает временная разница в виде отложенного налогового обязательства.

1. Дебет счета 68 Кредит счета 77

- возникновение ОНО

Отдельные положения Федерального закона N 58-ФЗ изменили размер возникающих разниц.

Перенос убытков на будущее

С 01.01.2006 вступает в действие новая редакция п. 2 ст. 283 НК РФ: "Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка".

Включение в состав внереализационных расходов убытков прошлых налоговых периодов порождало возникновение отрицательных постоянных разниц, так как в бухгалтерском учете в формировании финансового результата отчетного периода такие расходы не участвовали.

1. Дебет счета 68 Кредит счета 99

- возникновение ПНА

До 01.01.2006 в состав внереализационных расходов убытки прошлых налоговых периодов можно было включать в пределах 30% налоговой базы отчетного периода.

С 01.01.2006 предельный размер включения убытков прошлых налоговых периодов повышается до 50% налоговой базы отчетного периода.

С 01.01.2007 ограничения по включению убытков прошлых налоговых периодов в состав внереализационных расходов отчетного периода отменяются.

Остается ограничение переноса убытков прошлых налоговых периодов в течение десяти лет за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

* * *

Анализ положений Федерального закона N 58-ФЗ позволяет сделать вывод, что определенные сдвиги в направлении сближения бухгалтерского и налогового учета сделаны. Но в порядке формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете остается еще много различий.

Л.П.Хабарова

Главный редактор журнала

"Бухгалтерский бюллетень",

профессор

Подписано в печать

25.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——