"Налоговое планирование", 2005, N 3

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ: ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

В первый месяц лета были приняты шесть Федеральных законов, вносящих изменения и дополнения в НК РФ. Ниже приведен краткий анализ основных положений, измененных данными законами.

Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с внесенными изменениями с 2000 до 4000 руб. повышена сумма доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, по основаниям, предусмотренным п. 28 ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом ст. 217 НК РФ дополнена п. 33, согласно которому не будут облагаться налогом на доходы физических лиц помощь (в денежной и натуральных формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

Перечисленные изменения вступят в силу с 1 января 2006 г.

Также установлено, что не подлежат налогообложению доходы в виде помощи, подарков, полученные в 2005 г. этими же категориями граждан, а суммы налога на доходы физических лиц, уже уплаченные при получении вышеуказанных доходов на день вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат возврату налогоплательщикам. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Изменения и дополнения в ст. 217 НК РФ также внесены Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Данный Федеральный закон был принят в связи с тем, что с 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также Постановление Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 N 2021-1, определявшее порядок введения его в действие.

Пунктом 18.1, вводимым Федеральным законом, определяются условия освобождения от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения. В частности, такие доходы освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Федеральный закон от 30.06.2005 N 74-ФЗ "О внесении изменений в статью 182 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Внесенные изменения касаются объекта налогообложения акцизами. Так, акциз должен быть уплачен при реализации, оприходовании или получении нефтепродуктов исключительно на территории Российской Федерации.

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Вступает в силу с 5 августа 2005 г.

Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ внесены следующие изменения.

Уточняется, что для получения права перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога сельхозпроизводители могут осуществлять первичную и последующую (промышленную) переработку сельхозпродукции не только на собственных, но и на арендованных основных средствах.

В перечень видов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в целях гл. 26.1 НК РФ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, включены градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ.

Изменен срок, за который для получения права на уплату единого сельскохозяйственного налога исчисляется доля дохода от реализации собственной произведенной сельхозпродукции в общем доходе налогоплательщика. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что указанная доля составит не менее 70% в общем объеме дохода, полученного по итогам календарного года, предшествующего году, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату указанного налога. Ранее указанная доля исчислялась за 9 месяцев того года, в котором принято решение о переходе на специальный налоговый режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, с 1 января 2006 г. получают право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

К расходам, уменьшающим доходы плательщиков ЕСХН, отнесены расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Данные расходы учитываются при условии, что с обучающимися специалистами заключен договор о том, что они после обучения проработают не менее трех лет по полученной специальности у налогоплательщика.

Внесенные изменения вступают в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ субъекты Российской Федерации при определении величины базовой доходности для расчета величины вмененного дохода могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Внесенными изменениями разъяснен механизм расчета данного коэффициента. Субъекты Российской Федерации наделены правом не только определять значение коэффициента К2, но и непосредственно устанавливать порядок его расчета.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Одним из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, является оказание бытовых услуг.

Изменениями предусматривается, что субъекты Российской Федерации могут выбрать, на какие бытовые услуги, классифицируемые согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, распространяется данный налоговый режим.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 18.06.2005 N 62-ФЗ "О внесении изменения в статью 363 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Норма п. 3 ст. 363 НК РФ об установлении конкретного срока направления физическим лицам налоговых уведомлений о подлежащей уплате сумме транспортного налога не позднее 1 июня года налогового периода заменена общим положением, согласно которому такие налогоплательщики уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

С 1 января 2007 г. изменяется порядок определения дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг. Сейчас при его расчете доходы налогоплательщика по таким операциям могут быть уменьшены на документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо на имущественные вычеты, принимаемые в уменьшение доходов. В соответствии с изменениями с указанной даты будет предусмотрен лишь первый вариант расчета дохода (убытка).

К документально подтвержденным расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенным налогоплательщиком, отнесен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность. Кроме того, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

С 1 января 2007 г. исключается возможность применения имущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально.

Установлено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Уточняется состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль. Из их числа исключены доходы:

от долевого участия в других организациях, направленные на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной курсовой разницы от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

К внереализационным расходам отнесены расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Устанавливается, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Указанные вложения отнесены к амортизируемому имуществу.

В соответствии с вносимыми изменениями негосударственные пенсионные фонды вправе направлять на формирование пенсионных резервов пенсионные взносы не в полном объеме, а в размере не менее 97%.

Статья 251 НК РФ, определяющая доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнена следующим положением. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не учитывается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

При этом стоимость (остаточная стоимость) такого имущества, имущественных прав и (или) обязательств, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации, признается расходами вновь созданных и реорганизованных организаций. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), определяемые ст. ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) ими в той части, которая не была учтена при формировании налоговой базы.

В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включены расходы, произведенные за пределами Российской Федерации и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств.

К материальным расходам отнесены стоимость проезда и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, в том числе в случае смерти работника, за исключением увольнения за виновные действия. Такие расходы учитываются в пределах тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте).

Перечень расходов на оплату труда дополнен расходами на оплату проезда работников налогоплательщика к месту учебы и обратно.

Налогоплательщику предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Законом установлено, что срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении и переданных в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, определяется как срок полезного использования, установленный предыдущим собственником этих основных средств и уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), равномерно включались в состав прочих расходов налогоплательщика в течение трех лет. С 1 января 2006 г. срок отнесения расходов на НИОКР к прочим расходам налогоплательщика сокращен и составит два года. Также устанавливается, что расходы на изыскания, не давшие положительного результата, будут признаваться в полном размере.

Налогоплательщикам - общественным организациям инвалидов и организациям, использующим труд инвалидов (если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда составляет не менее 25%), могут создавать резерв предстоящих расходов для обеспечения социальной защиты инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам принимать к вычету из налоговой базы проценты по долговым обязательствам в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, по обязательствам в рублях. Уточняется, что указанную ставку следует принимать на дату привлечения денежных средств (в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства) и на дату признания расходов в виде процентов (в отношении прочих долговых обязательств).

Установлено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) должен быть установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Внесены изменения в ст. ст. 290 и 291 НК РФ, устанавливающие особенности определения доходов и расходов банков. Так, не включаются в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Изменен порядок определения расходов по торговым операциям.

Предусматривается продление ранее действовавшего (до 1 января 2002 г.) порядка налогообложения облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий у первичных владельцев.

Установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого на основании п. 2 ст. 283 НК РФ на будущие периоды убытка не может превышать в отчетном (налоговом) периоде 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г., за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен иной порядок вступления в силу.

Федеральный закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Установлено, что авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу должны быть уплачены не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Кроме того, сроки уплаты налога по итогам налогового периода организациями и индивидуальными предпринимателями увязываются со сроками подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода данными категориями налогоплательщиков.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 г.

О.Е.Михалева

Консультант журнала

"Налоговое планирование"

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——