"Практическая бухгалтерия", 2005, N 8

ОПОЗДАЛИ С АВАНСОВЫМ РАСЧЕТОМ... И ВЫИГРАЛИ

Расчеты по авансовым платежам в течение года фирма сдает по налогу на имущество, ЕСН и налогу на прибыль. Если вы опоздали с одним из таких отчетов, не спешите платить штраф. Возможно, что наказания не будет.

Очень часто инспекторы, штрафуя фирму за несвоевременную сдачу расчета по авансовым платежам, руководствуются ст. 119 Налогового кодекса. Организации это может обойтись недешево. Штраф составляет 5 процентов от суммы налога, которую надо заплатить по декларации, за каждый месяц просрочки (но не меньше 100 руб.). А если просрочка превысила 180 дней, то 30 процентов от суммы налога плюс по 10 процентов за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Но на самом деле Налоговый кодекс четко разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет по авансовым платежам". Следовательно, тех, кто вовремя не сдал расчет по авансовым платежам, штрафовать по ст. 119 Налогового кодекса нельзя. Такова позиция Высшего Арбитражного Суда (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Поэтому, если вам насчитали такой штраф, не стоит платить его в добровольном порядке. Налоговая инспекция сможет взыскать санкцию только через суд, а арбитражная практика благоприятна для фирм. В большинстве случаев судьи не разрешают штрафовать за авансовые расчеты, как за декларации.

Имущество и ЕСН

По налогу на имущество и единому социальному налогу промежуточные отчеты называются расчетами по авансовым платежам (ст. ст. 386 и 243 НК РФ). Поэтому в суде несложно доказать, что штрафовать за несдачу подобного документа по ст. 119 Налогового кодекса нельзя.

Например, организация нарушила срок сдачи расчета по налогу на имущество за первое полугодие. Инспекция насчитала штраф как за несданную декларацию. Однако окружные арбитры признали штраф по ст. 119 Налогового кодекса незаконным и отменили решение налоговой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2005 г. по делу N А56-29021/04).

Аналогичные решения суды выносят и по единому социальному налогу. Так, фирму привлекли к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса за то, что она не представила расчет за 9 месяцев по авансовым платежам по ЕСН. Суд посчитал действия налоговиков неправомерными и отказал во взыскании штрафа. Арбитры указали, что ст. 243 Налогового кодекса различает понятия "расчет по авансовым платежам" и "налоговая декларация" (Постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2004 г. по делу N А62-3259/03).

С прибылью сложнее

Иная ситуация складывается с представлением расчетов по авансовым платежам по налогу на прибыль. Высший Арбитражный Суд считает, что штрафовать по ст. 119 Налогового кодекса за не сданные вовремя "прибыльные" отчеты все-таки можно (п. 20 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71). Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (Письмо МНС России от 8 декабря 2003 г. N 14-3-04/3243-4-ау387).

И хотя постановления окружных федеральных судов не столь однозначны, большинство арбитров согласно с коллегами из Высшего Арбитражного Суда. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа посчитал правомерным штраф по ст. 119 Налогового кодекса. Судьи рассуждали следующим образом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). По итогам отчетных периодов фирмы обязаны сдавать налоговые декларации упрощенной формы (налоговые расчеты) (ст. 289 НК РФ). Таким образом, законодательством предусмотрена обязанность по представлению именно налоговой декларации по окончании отчетных периодов. И, следовательно, штраф по ст. 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление авансового расчета по налогу на прибыль правомерен (Постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2004 г. по делу N А57-3918/04-7).

В другом случае организацию привлекли к ответственности за указанное нарушение по ст. 126 Налогового кодекса. Суд не согласился с такой санкцией и указал, что заявление фирмы об исчислении авансовых платежей, представляемое по итогам отчетного периода, является налоговой декларацией (Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2005 г. по делу N А09-17277/04-26).

Однако существует и другая позиция. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что квартальный расчет по налогу на прибыль является расчетом по авансовым платежам, так как не подпадает под признаки налоговой декларации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2003 г. по делу N Ф04/5547-1873/А27-2003).

Окончательный расчет

Однако надо отметить, что сложившаяся положительная для фирм судебная практика вовсе не означает их полную безнаказанность. В Налоговом кодексе есть ст. 126, которая предусматривает ответственность за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Как раз этой нормой и рекомендовано пользоваться инспекторам, когда те штрафуют организации за нарушение срока сдачи авансового расчета (п. 2 Письма УМНС по Ленинградской области от 27 июня 2003 г. N 15-09/14872).

Но если инспекция все же привлекла фирму к налоговой ответственности, руководствуясь ст. 119, а не 126 Налогового кодекса, штраф скорее всего платить не придется. Ведь арбитражный суд не вправе самостоятельно переквалифицировать налоговое нарушение - это не входит в его компетенцию. Он может только проверить законность решения инспекции и, если оно правомерно, взыскать санкции. Согласно ст. 101 Налогового кодекса решение о привлечении к налоговой ответственности могут вынести только сотрудники налогового органа. Таким образом, в результате решение инспекции о штрафе по ст. 119 Налогового кодекса будет признано недействительным, и фирма избежит наказания.

Р.Дозоров

Юрист

Департамента налогов

и правового сопровождения

консалтинговой группы

"Родичев и партнеры"

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——