"Практическая бухгалтерия", 2005, N 8

ВЫБИРАЕМ ФАКТОРИНГ ВМЕСТО КРЕДИТА

Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга.

Понятие факторинга

Согласно ст. 824 Гражданского кодекса договор факторинга - это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя. А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной дебиторки. После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90 процентов от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии - после погашения долга покупателем.

Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договоре с регрессом включают пункт, по которому кредитор обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше.

По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент отгрузки. Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме.

     
         ——————————————¬ 1) заключение договора на —————————————————¬
         |             | поставку товара (услуги)  |                |
         |  Поставщик  |<—————————————————————————>|   Покупатель   |
         |             |<——————¬                   |                |
         L————T—————————       | 5) перечисление   L———T—————————————
   

¦ /¦\ ¦ остатка средств ¦ ¦ ¦ 3) часть ¦ за минусом ¦ 2) уступка ¦ ¦ платы за ¦ комиссии ¦ права ¦ ¦ товар ¦ ¦4) погашение требования ¦ ¦ ¦ ¦долга за долга банку¦ -+----------+----¬ ¦поставку ¦ ¦ ¦ ¦ L--->¦ Банк ¦<---------------- ———— ¦ ¦ L--------------- ————

Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разница возвращается продавцу.

Заключаем договор

Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки.

При заключении договора факторинга клиент должен доказать:

- наличие денежного требования. Для этого нужно предъявить договор с должником, документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т.д.;

- способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например, автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок, и т.д.

Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему не известны обстоятельства, в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства.

Клиент или банк должны направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать:

- номер договора и сумму долга;

- реквизиты банка, которому следует перечислить оплату.

По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

С точки зрения фирмы цели договора факторинга и кредита совпадают: пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего фирме нет необходимости предоставлять банку обеспечение и оформлять множество бумаг. Плюс не надо изымать из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок.

Внимание! Продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя.

Порядок учета

В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга".

Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относятся к операционным расходам. На это указано в п. 11 ПБУ 10/99.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 167 Налогового кодекса передача права требования третьему лицу признается оплатой товаров. Поэтому, если ваша организация исчисляет НДС "по оплате", вы должны начислить НДС к уплате в момент уступки права требования банку. Если предприятие уступает банку будущее право требования, то НДС нужно начислить после возникновения обязательств у должника перед клиентом (например, в момент поставки).

Сумма вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагается налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

На основании ст. 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Для этого необходим счет-фактура, выставленный банком, и документы, подтверждающие уплату вознаграждения.

Пример. ООО "Клиент" по договору поставки отгрузило ООО "Должник" товары на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО "Должник" обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение одного месяца после отгрузки.

Налоговую базу по НДС "Клиент" определяет "по отгрузке", а по налогу на прибыль - по методу начисления.

В учете бухгалтер "Клиента" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 380 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным товарам;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 120 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.

После отгрузки "Клиент" заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО "Должник" платы за поставку товаров.

Сумма вознаграждения банка по договору равна 5 процентам от размера уступленного требования. Оно составило:

590 000 руб. x 5% = 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 процентов от суммы поставки, а оставшиеся 20 за минусом комиссионного вознаграждения - после оплаты ее покупателем.

Бухгалтер "Клиента" отразил в учете эти операции так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 91-1

- 590 000 руб. - отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 000 руб. - списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 472 000 руб. (590 000 руб. x 80%) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 25 000 руб. - отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 4500 руб. - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 25 000 руб. - отражен расход по операции факторинга.

После оплаты товаров должником банк перечислил ООО "Клиент" оставшиеся 20 процентов от суммы поставки за минусом вознаграждения. В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 88 500 руб. (590 000 руб. x 20% - 29 500 руб.) - перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4500 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Внимание! Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

"Комиссионные" тонкости

Надо отметить, что обычно комиссионное вознаграждение, которое взимается банком за оказанные факторинговые услуги, состоит из нескольких частей:

- фиксированный сбор за обработку каждого документа (поставки);

- комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности;

- комиссия (в виде процента от суммы долга) за предоставление денежных ресурсов. Она берется за каждый день с момента выплаты банком долга клиенту до момента окончательного расчета с покупателем.

О том, как учитывать каждую из этих частей для целей расчета налога на прибыль, Минфин России рассказал в Письмах от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/91 и от 29 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/206. Так, первую часть (фиксированный сбор) фирма может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на оплату услуг банка (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Остальные два вида комиссии специалисты финансового ведомства расценивают как проценты по долговым обязательствам. Поэтому их следует отнести к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно учитывать положения ст. 269 Налогового кодекса. В частности, списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств - это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, а для валютных - 15 процентов годовых.

О.Харламова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——