Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, с 24 февраля 2004 г. арендует торговый зал площадью 100 кв. м и осуществляет розничную торговлю. Должна ли организация исчислить единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли по итогам февраля 2004 г.?

Ответ: Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ не содержит положений, регулирующих порядок исчисления единого налога, если организация, применяющая общую систему налогообложения, начинает заниматься облагаемой единым налогом деятельностью в середине налогового периода - квартала (ст.346.30 НК РФ).

При этом в п.10 ст.346.29 НК РФ определен порядок исчисления единого налога по итогам квартала, в течение которого произошла государственная регистрация налогоплательщика, - налог рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация налогоплательщика. Одновременно согласно п.9 ст.346.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Из содержания изложенных норм можно сделать вывод, что осуществляющие предпринимательскую деятельность налогоплательщики, переходящие на уплату ЕНВД, должны исчислять единый налог начиная с месяца, в котором организация стала плательщиком единого налога. Иной порядок исчисления ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошла государственная регистрация налогоплательщика, видимо, связан с тем, что непосредственно после регистрации деятельность организации в основном носит подготовительный характер.

Следует отметить, что, по мнению Минфина России, ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, также обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином налоге (п.12 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

Вместе с тем обращаем внимание организации на то, что в соответствии с п.п.6, 7 ст.346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2 (в пределах от 0,01 до 1 включительно), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (ст.346.27 НК РФ).

Таким образом, организация должна исчислить единый налог за I квартал 2004 г. с начала февраля независимо от того, что данный вид деятельности осуществляется только с 24.02.2004.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————