Вопрос: Организация А в текущем году реализовала организации Б объект основных средств стоимостью 3 млн руб. В обеспечение оплаты организация Б передает собственный простой вексель номиналом, равным стоимости приобретенного объекта. По соглашению сторон вексель был досрочно погашен организацией Б за половину номинальной стоимости - 1,5 млн руб., после чего ее обязательства перед организацией А признаны исполненными. Организации работают по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения - доходы. Что является налоговой базой для исчисления единого налога для организации А?

Ответ: В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Согласно п.1 ст.414 ГК РФ новация предполагает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Кроме общей нормы о прекращении обязательств новацией (ст.414 ГК РФ), Гражданский кодекс РФ содержит специальную норму о новации долга в заемное обязательство. Речь идет о ст.818 ГК РФ, допускающей соглашение сторон о замене долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, заемным обязательством.

Из вопроса следует, что организация Б погасила обязательство перед организацией А путем передачи последней собственного векселя, номинал которого равен стоимости приобретенного основного средства. Иными словами, в данном случае произошла замена долга заемным обязательством.

Статьей 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав).

В момент передачи собственного векселя покупателя в распоряжение поставщика фактической оплаты за поставленный покупателю объект ОС не поступает, взамен он получает лишь долговое обязательство покупателя. Таким образом, в момент получения векселя от покупателя организация А никаких доходов в расчет налоговой базы по единому налогу не включает.

Учитывая изложенное, налоговой базой для начисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения для организации А будет являться сумма, полученная от организации Б при погашении векселя, а именно 1,5 млн руб.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————