"Учет. Налоги. Право", 2005, N 26

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Татьяна Алексеевна Кузнецова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.

- Добрый день. Мы на начало этого года переоценили здание, которое было приобретено до перехода на "упрощенку". Как нам списывать остаточную стоимость основного средства на расходы: с учетом переоценки или нет?

- Скажите, вы давно работаете на этом спецрежиме?

- С 2004 г. И весь 2004 г. списывали остаточную стоимость здания по п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то есть частями.

- К сожалению, учесть переоценку при упрощенной системе налогообложения нельзя. Дело в том, что порядок отнесения на расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", не предусматривает ее корректировки в случае переоценки объектов. Таким образом, в 2005 г. вы будете продолжать списывать на расходы остаточную стоимость основных средств в том же порядке и в той же сумме, что и в 2004-м.

- Скажите, а из какой нормы Налогового кодекса это вытекает? В гл. 26.2 НК РФ этот момент не прописан.

- Вы невнимательно читали. Об этом прямо сказано в пп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

* * *

- Говорит главный бухгалтер подмосковной организации. Я бы хотела уточнить у вас некоторые вопросы по единому налогу на вмененный доход.

- Я вас слушаю.

- Наша организация оказывает бытовые услуги. Показатель базовой доходности - численность сотрудников. Нужно ли учитывать совместителей?

- Конечно. Это предусмотрено в ст. 346.27 НК РФ.

- Но тогда у меня получается за квартал число работников три с половиной человека...

- В этом случае вы должны округлить численность работников до четырех человек. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Дело в том, что значение базовой доходности определяется на единицу физического показателя. Причем рассчитывать среднесписочную численность нужно каждый месяц. Ведь в Налоговом кодексе установлен показатель базовой доходности за месяц.

- С этим вопросом мне все ясно. Скажите, в каком документе я могу посмотреть значение коэффициента К2?

- В Законе Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-03.

- И последний вопрос. Я слышала, что было письмо налоговых органов о том, что если у организации есть два магазина площадью один до 150 кв. м, а другой больше 150 кв. м, то на ЕНВД переходить не нужно. Это так?

- Действительно, раньше у нашего ведомства была такая позиция. Но сейчас она изменилась. Это произошло после выхода разъяснительного Письма Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-02/22. В нем сказано, что по тем магазинам, у которых площадь торгового зала менее 150 кв. м, нужно перейти на "вмененку". По этому поводу есть Письмо ФНС России от 27.12.2004 N 22-0-10/1964, подтверждающее данную позицию.

- А с какого числа действует такой порядок?

- С 1 января 2005 г. Причем обратите внимание: перерассчитывать налоговые обязательства за период применения иных режимов налогообложения не нужно.

- То есть 2004 г. я не трогаю, а 2005 г. нужно пересчитать?

- Совершенно верно. И помимо того, что вы должны за I квартал и полугодие заплатить в бюджет единый налог, вам начислят и пени за несвоевременную уплату налога.

* * *

- У нас есть аптека и магазин по продаже электронной техники. Расположены они в одном здании, но отделены друг от друга капитальной перегородкой. Как нам правильно посчитать площадь для применения ЕНВД?

- Это зависит от того, какая площадь указана в правоустанавливающих документах.

- В договоре аренды указана общая площадь всего здания. То есть отдельно площадь аптеки и площадь магазина не выделены.

- Тогда для решения вопроса о переходе на "вмененку" вы должны брать общую площадь. Если она больше 150 кв. м, то применять этот спецрежим вы не имеете права.

* * *

- Мы собираемся со следующего года перейти на "упрощенку". Когда нам нужно подать заявление в налоговую инспекцию?

- Для подачи заявления Налоговый кодекс отводит два месяца. Это можно сделать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором вы собираетесь применять упрощенный режим налогообложения. Только обратите внимание: для перехода на "упрощенку" вы должны по итогам девяти месяцев этого года выполнить определенные условия. Они перечислены в ст. 346.12 НК РФ.

- И меня беспокоит еще один вопрос. Слышала, налоговые органы считают, что при переходе на "упрощенку" нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Это так?

- Нет, налог восстанавливать не нужно. По этому вопросу есть Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.03.2004 N 15511/03, в котором говорится, что при переходе на упрощенную систему налогообложения принятый к вычету НДС восстанавливать не надо.

* * *

- Татьяна Алексеевна, помогите решить спор с налоговой инспекцией...

- В каком вопросе вы разошлись во мнениях с вашим инспектором?

- Дело в том, что в прошлом году мы работали на общем режиме по кассовому методу. С этого года перешли на "упрощенку". Поставили в расходы налог на имущество за 2004 г., который мы перечислили в бюджет в этом году. Инспектор говорит, что мы поступили неверно.

- В вашем случае инспектор не прав. Вы имеете право поставить в расходы сумму налогов, перечисленных в бюджет в этом году, даже если они погашаются за предыдущие годы. Это позволяет сделать пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. По нему учитываются в расходах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. А расходами в "упрощение" признаются затраты после их фактической оплаты. Так что вы выполняете все условия признания расхода.

* * *

- Беспокоит бухгалтер ателье. Работаем на "упрощенке". Наш модельер покупает для работы журналы мод, а я покупаю бухгалтерскую литературу. Их можно учесть в расходах?

- Да, вы можете учесть стоимость журналов и книг в составе расходов.

- А по какой статье?

- Это для вас будут материальные расходы. Следовательно, списать их можно по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь в упрощенной системе налогообложения материальные расходы учитываются по правилам ст. 254 НК РФ. А в пп. 3 п. 1 этой статьи сказано, что к материальным расходам относится стоимость имущества, которое используется в производстве, но не является амортизируемым.

- А ежемесячное обслуживание кассового аппарата также можно учесть?

- Конечно. Это будет материальным расходом.

* * *

- Мы вернули поставщику бракованный товар. Он нам за него перечислил деньги. Это будет признаваться доходом в "упрощенке"?

- Нет, это не доход, который определяется по п. 1 ст. 346.15 НК РФ. При возврате некачественного или бракованного товара реализации не происходит. Поскольку не выполнены условия изначального договора. Он частично или полностью расторгается, и товар не переходит в собственность покупателя, а возвращается продавцу.

* * *

- Мы выплачиваем нашим учредителям дивиденды. Должны ли мы вести бухгалтерский учет?

- Вы на упрощенной системе работаете?

- Да.

- Тогда вы не обязаны вести бухгалтерский учет. Но в вашей ситуации он необходим, так как без него вы не подсчитаете сумму чистых активов. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.

- Значит, и в налоговую инспекцию мы должны сдавать баланс и форму N 2?

- Нет, в налоговую инспекцию вы ничего не представляете.

* * *

- Говорит главный бухгалтер магазина из города Клин. С августа этого года наш магазин закрывается на ремонт. Как нам рассчитать единый налог на вмененный доход?

- Я правильно вас поняла: в третьем квартале вы фактически отработаете только один месяц, а два месяца никакой деятельности не будет?

- Совершенно верно. В связи с этим и возник вопрос: базовую доходность нужно брать за один или три месяца?

- Если вы осуществляете деятельность не полный налоговый период (напомню, что для "вмененки" это квартал), то единый налог рассчитывается только за те календарные месяцы, в которых вы фактически работали.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке". Взяли заем на пополнение оборотных средств. Нужно ли его учитывать в доходах при расчете единого налога?

- Нет, что вы. Заемные средства не включаются в доходы. Посмотрите ст. 346.15 НК РФ. В ней написано, что в "упрощенке" состав доходов определяется по ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом ст. 251 Налогового кодекса. А в пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса сказано, что займы не учитываются при налогообложении.

* * *

- С 2002 г. у нас числится на балансе дебиторская задолженность за отгруженную продукцию. Сейчас договорились, что должник погасит ее материалами. Но мы работаем на "упрощенке". Возникнет ли у нас доход?

- Это зависит от того, как вы определяли доходы и расходы при расчете налога на прибыль: по начислению или кассовым методом?

- Мы работали по кассовому методу.

- Значит, вы не учли в 2002 г. выручку от реализации отгруженной продукции...

- Конечно, нет. Оплата же от покупателя не поступила.

- Все верно. Поэтому вы сейчас стоимость полученных в счет долга материалов должны включить в состав доходов.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Руководитель

отдела бухгалтерского учета

и налогообложения "УНП"

А.В.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——