Вопрос: Организация осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность. Для осуществления обоих видов деятельности используются одни и те же объекты ОС, соответственно, организация должна определять пропорцию, исходя из которой часть амортизационных отчислений по ним участвует в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а оставшаяся часть включается в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Включается ли в расчет указанной пропорции сумма арендных платежей, причитающаяся организации за сданное в аренду помещение, учитываемая для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД виды деятельности, в случае невозможности раздельного учета расходов по данным видам деятельности должны определять долю, исходя из которой соответствующие расходы (в том числе амортизация по объектам ОС) не учитываются в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Названная величина определяется как частное от деления суммы доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Согласно п.1 ст.248 НК РФ для целей налогообложения прибыли к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Таким образом, п.9 ст.274 НК РФ не ставит порядок расчета пропорции в зависимость от того, являются ли для целей налогообложения прибыли доходы организации внереализационными (как арендная плата - п.4 ст.250 НК РФ) либо относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.249 НК РФ), - в расчете участвует вся сумма ее доходов.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2004

————