"Учет. Налоги. Право", 2005, N 26

УТОЧНЕНИЯ НЕ ИЗБЕЖАТЬ

Поправки, внесенные в ст. 288 НК РФ, разрешили рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям, находящимся в одном субъекте РФ, общей суммой. Кроме этого, изменен порядок распределения прибыли по обособленным подразделениям. Из-за того, что эти новшества в 2006 г. начнут действовать задним числом (с 1 января 2005 г.), бухгалтеру придется пересчитать налог. Свою методику пересчета предложил Минфин России в Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Сразу начнем с того, что вносить изменения надо будет только в 2006 г. Ведь Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, кардинально изменивший гл. 25 НК РФ, вступает в силу 1 января 2006 г. <*> Следовательно, весь оставшийся год нужно рассчитывать налог на прибыль по действующим на сегодня правилам.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте на с. 8.

Однако Минфин считает, что рассчитывать налог по новым правилам можно уже сейчас (подробнее об этом - на с. 8). Кроме того, в Письме от 30.06.2005 N 03-03-04/4/6 финансисты высказались конкретно в отношении налога на прибыль по обособленным подразделениям.

Они считают, что, поскольку изменения по расчету налога на прибыль по обособленным подразделениям должны применяться с начала 2005 г., ими можно руководствоваться уже сейчас. Это значит, что за полугодие 2005 г. налог уже можно считать по новым правилам. И конечно, за первый квартал тоже надо будет подать уточненную декларацию.

Ну что ж, бухгалтеру это только на руку - не надо будет пересчитывать в 2006 г. данные за весь год. Собственно, уже сейчас часть бухгалтеров пошла по пути Минфина (см. опрос "А что на практике?"). Поэтому для тех, кто собирается рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям именно так, как рекомендует Минфин, мы расскажем, какие изменения претерпел п. 2 ст. 288 НК РФ.

Два слова, перевернувшие расчет

Первое нововведение в п. 2 ст. 288 НК РФ прописано в Законе N 58-ФЗ одной строкой. Но работы бухгалтеру прибавит значительно. Касается оно порядка расчета удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Так вот, до поправок эти показатели рассчитывались "на конец отчетного периода". Теперь же - "за отчетный (налоговый) период".

Специалисты Минфина России предлагают рассчитывать остаточную стоимость амортизируемого имущества так же, как и среднегодовую стоимость имущества для налога на имущество. То есть пользоваться правилом п. 4 ст. 376 НК РФ.

Например, остаточную стоимость амортизируемого имущества за первый квартал финансисты предлагают рассчитать так. Сложить остаточную стоимость основных средств, которые амортизируются на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученную сумму разделить на четыре. Если же у организации есть амортизируемое имущество, по которому амортизация не начисляется, то в расчет берется его первоначальная (восстановительная) стоимость.

Один за всех

Тем, у кого есть подразделения, известно, сколько времени отнимает расчет налога на прибыль отдельно по каждому подразделению. Теперь расчет немного упростится. Распределять прибыль по подразделениям, которые находятся на территории одного субъекта, не надо. Можно все посчитать одной суммой.

А для перечисления налога нужно выбрать одно подразделение и через него рассчитываться с бюджетом. Только не забудьте об этом поставить в известность налоговые инспекции, в которых подразделения находятся на налоговом учете. Иначе проблем с контролерами не избежать. Для этого достаточно написать письмо в произвольной форме и приложить его к квартальной отчетности.

Но чтобы полностью огородить себя от возможных претензий со стороны налоговиков, мы советуем внести соответствующие изменения в налоговую учетную политику. Это позволяет сделать ст. 313 НК РФ. Да и специалисты Минфина не против внесения дополнений в учетную политику в течение года (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18).

Н.В.Афанасьева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——