"Учет. Налоги. Право", 2005, N 26

ДЕКЛАРАЦИИ - ОТДЕЛЬНО, ПОПРАВКИ - ОТДЕЛЬНО

Изменения в гл. 25 НК РФ подоспели в горячую пору - как раз к сдаче отчетности. И все бы ничего, но в Федеральном законе от 06.06.2005 N 58-ФЗ сказано, что часть поправок распространяется на прошлые периоды. Сразу возникают вопросы - например, надо ли уже сейчас учитывать новые правила? Зависит ли что-то от времени сдачи декларации? Дело осложняется тем, что времени на изучение новшеств практически не было.

По задумке законодателя все последние изменения в гл. 25 НК РФ, которые распространяются на прошлые периоды, можно применять уже с 16.07.2005 (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Напомним, что есть два блока "обратных" норм. Те, которые распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2002 (см. таблицу в "УНП" N 23, 2005, с. 14), и те, которые будут действовать с 01.01.2005 (см. таблицу в "УНП" N 25, 2005, с. 14).

Сразу скажем: правило о том, что эти изменения вступают в силу с середины налогового периода, противоречит п. 1 ст. 5 НК РФ. "Обратные" нормы нельзя применять в 2005 г. Они будут распространяться на этот период, но с 2006 г. И это не зависит от того, улучшают они или ухудшают положение налогоплательщика <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом см. в статье "С Кодексом бороться трудно" на этой же странице.

Следовательно, никаких вопросов по применению поправок до 1 января следующего года возникать не должно, так же как и не надо до этого срока ничего пересчитывать. Отчетность надо формировать по тем же правилам, что и в предыдущие периоды 2005 г. Не принять такие декларации налоговики не могут (п. 2 ст. 80 НК РФ). А если и попытаются, то это всегда можно пресечь, отправив декларацию по почте письмом с описью вложения.

Чиновники ждать не хотят

Однако похоже, что чиновники не придают особого значения правилам п. 1 ст. 5 НК РФ. Например, Минфин выпустил в свет документ, в котором он пытается упростить переход налогоплательщиков к другому порядку исчисления налоговой базы в середине года. Это Письмо от 06.07.2005 N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ" (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 26, 2005). Надо сказать, что специалисты ФНС России, как выяснил корреспондент "УНП", полностью поддерживают эту позицию.

Вот какие рекомендации дают чиновники. Текущие декларации (за полугодие или шесть месяцев) можно сдать без учета изменений. А можно и с учетом. Тут все зависит от того, когда сдана отчетность. Если до 16.07.2005, то ничего менять не надо. А если после, то новые нормы уже действуют и распространяются на первое полугодие 2005 г. Значит, и считать налог надо по новым правилам. Финансисты подчеркивают, что инспекции обязаны принимать текущие декларации, в которых база исчислена по-новому. Вместе с декларациями надо подать приказ руководителя об изменении учетной политики для целей налогообложения (по ст. 313 НК РФ в связи с изменением законодательства).

Итак, вы вправе выбрать - или рассчитывать налог и отчитываться по новым правилам уже сейчас, или же подождать до нового года.

Если вы выбрали первый вариант, то мы напомним, что у вас нет обязанности представлять приказ об учетной политике вместе с декларациями. Такая необходимость возникает, только если при проверке отчетности инспекция письменно запросила этот приказ. Минфин же не может устанавливать список документов, сдаваемых вместе с декларацией. Он утверждает только формы отчетности и порядок их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ). Поэтому, если вдруг у вас без приказа об изменениях в учетную политику не будут принимать отчетность, ее опять же всегда можно сдать по почте.

Вал "уточненок"

Высказались финансисты и в отношении деклараций за прошлые периоды. Минфин, естественно, считает, что право на уточнение деклараций возникает у налогоплательщика с 16 июля. Но повторяем, что по правилам п. 1 ст. 5 НК РФ подавать их надо только в будущем году <*>.

Кстати, с "уточненками" возникает такой нюанс. На их основе возвращают переплату по налогу <**>. А п. 8 ст. 78 НК РФ предусматривает, что такой возврат допускается в течение трех лет со дня его уплаты. На первый взгляд, налог за 2002 г. в 2006 г. вернуть не удастся.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Обратите внимание, что уточненные декларации надо будет сдавать, только если возникла переплата. Не надо править базу, если последствия изменений негативные - ведь нормы, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).

На самом деле возвратить переплату за 2002 г. можно. Правда, уже через суд. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О). А с какой даты начинает течь срок исковой давности - с момента вступления изменений в силу (01.01.2006) или с момента опубликования? По нашему мнению, правильный первый вариант. Ведь пока норма не действует, нет и нарушения прав налогоплательщика. Но как бы ни решился этот вопрос, трехлетний срок давности к началу следующего года все равно не истечет.

И.С.Якимович

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——