Вопрос: В каком порядке рассчитывается остаточная стоимость объектов ОС, приобретенных организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения (УСНО), для целей включения в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу: исходя из данных бухгалтерского учета или данных налогового учета на основе норм гл.25 НК РФ? В п.3 ст.346.16 НК РФ об этом ничего не сказано.

Ответ: Пунктом 3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ определено, что в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСНО, их стоимость включается в учитываемые для целей обложения единым налогом расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Как видим, исходя из положений п.3 ст.346.16 НК РФ затруднительно определить, данные какого именно из учетов (бухгалтерского либо налогового) должны браться организацией за основу при расчете остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до перехода на УСНО.

Однако пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ уточняет, что на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией в налоговом учете (для целей исчисления единого налога) отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, то есть исходя из данных налогового учета, который велся организацией в период применения общей системы налогообложения для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Несмотря на то что данная норма прямо распространена законодателем на организации, применявшие для целей налогообложения прибыли метод начисления при определении доходов и расходов, считаем, что ею вправе воспользоваться также организации, применявшие кассовый метод определения доходов и расходов.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2004

————