"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.06.2005 N 03-03-01-04/1/306>

В данном Письме финансовым ведомством рассмотрен вопрос о возможности учета для целей налогообложения платы организации за аренду жилого помещения у физического лица. Помещение находится в другом городе и предназначено для проживания сотрудников, направляемых в этот город в служебную командировку. Документы оформляются в соответствии с законодательством.

Автор Письма считает, что данные расходы нельзя учесть для целей налогообложения. Обосновывает он свою точку зрения тем, что если их и можно было бы учесть, то только на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ как затраты на наем жилья в составе расходов на командировки. Документально подтвердить факт проживания сотрудников в арендуемом помещении невозможно. На основании этого делается вывод об отсутствии документального подтверждения самих расходов. Вследствие этого их отнести к расходам на командировки нельзя. Поэтому они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим, действительно ли все так плохо, если попытаться учесть расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Мы согласны с тем, что факт проживания сотрудников в арендуемом помещении документально подтвердить невозможно. Но из этого не следует, что нельзя документально подтвердить расходы на наем помещения. Ведь есть договор, акты оказанных услуг.

Экономическим обоснованием и документальным подтверждением использования именно арендуемого помещения для служебных командировок может служить следующее:

- как следует из Письма, эти расходы значительно ниже тех, которые были бы понесены организацией при найме жилья в гостинице;

- в договоре аренды помещения можно указать ее целевое назначение: проживание работников арендатора, приезжающих в данный населенный пункт в рамках служебной командировки;

- в командировочных удостоверениях сотрудников стоят отметки о пребывании в пункте назначения;

- сотрудники не представляют документы о проживании в ином помещении (например, в гостинице).

На основании этого можно с уверенностью сказать, что расходы на аренду помещения удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и экономическом обосновании. Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ, и в нем отсутствуют рассматриваемые расходы. Поэтому напрашивается вывод о том, что их можно учитывать по налогу на прибыль в качестве расходов на командировки.

Подобного подхода придерживается и судебная практика. Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.04.2005 N А29-1590/2004а поддержал выводы, сделанные судом первой и апелляционной инстанций, которые, по мнению кассационной инстанции, сделали правильные выводы на основании полного и всестороннего исследования представленных в дело доказательств... об обоснованности и документальном подтверждении спорных сумм расходов, в том числе произведенных в счет арендной платы в связи с проживанием работников общества в арендованных квартирах.

Эта точка зрения поддерживалась и некоторыми налоговыми органами. В качестве примера приведем позицию УМНС по г. Москве, изложенную в Письме от 06.11.2002 N 26-12/53607. В нем говорится о том, что расходы на аренду жилого помещения, предназначенного для проживания командированных сотрудников, учитываются по налогу на прибыль. При этом оговорено, что в соответствии с п. 11 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда. А в соответствии с п. 6 Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Поэтому месячную плату за аренду можно учитывать в расходах пропорционально количеству дней использования арендуемого помещения сотрудниками, что определяется на основании отметок в командировочных удостоверениях.

Необходимо отметить, что ст. 264 НК РФ позволяет учесть рассматриваемые расходы не только в качестве командировочных, но и как арендные платежи за арендуемое имущество на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Об экономическом характере и документальном подтверждении говорилось выше.

В результате вышесказанного можно сделать вывод, что плату за аренду жилого помещения, используемого для проживания командированных сотрудников, можно учесть в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ как на основании пп. 10 (арендные платежи за арендуемое имущество), так и на основании пп. 12 (расходы на командировку). Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Поэтому организация вправе сама решить, в качестве каких расходов ей выгоднее учесть плату за аренду.

При этом обращаем внимание, что, если ее отнести к расходам на командировки, вероятность споров с налоговиками в свете комментируемого Письма будет значительно выше.

Подписано в печать

22.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——