"Расчет", 2005, N 8

НДС ПО ГСМ ВОЗМЕЩАЕМ БЕЗ ПРОБЛЕМ

Если фирма покупает ГСМ за наличку, получить счет-фактуру на АЭС у нее практически нет шансов. В таких случаях могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. И отстаивать его, скорее всего, фирме придется в суде. Чтобы избежать таких сложностей, лучше платить за бензин по безналу. При этом поставщик выдает талоны, которые фирма должна правильно учесть.

Для того чтобы автозаправочная станция выписала счет-фактуру, фирме нужно заключить с ней договор купли-продажи. После того как фирма перечислила деньги, поставщик ГСМ выдаст талоны или топливные карты на нефтепродукты, по которым водители будут получать бензин на АЗС.

В талоне могут быть указаны:

- марка и количество топлива;

- просто сумма, на которую водитель может получить бензин по ценам на момент заправки;

- и то и другое.

Учет талонов будет зависеть от того, в какой момент к фирме переходит право собственности на ГСМ, и от вида талонов.

Учтем талоны как БСО

В договоре обычно указывают, что право собственности на бензин переходит к фирме только после того, как водитель заправился по талону. В этом случае расчеты с поставщиками бензина происходят так. Сначала фирма авансом оплачивает ГСМ. Затем она получает талоны и выдает их водителям.

Чтобы заправить машину, водитель передает служащему заправки талон и получает на АЗС чек, который затем сдает в бухгалтерию.

Оператор АЗС каждый день отчитывается по полученным талонам. На основании этого отчета в конце месяца поставщик составляет акт, где подробно расписывает, сколько топлива получила ваша фирма. Используя этот акт, вы должны оприходовать топливо в учете фирмы. Кассовые чеки АЗС необходимы лишь для контроля. Вместе с актом продавец должен выдать вам счет-фактуру. И только после этого вы сможете поставить НДС по полученному топливу к вычету.

Чтобы избежать злоупотреблений, нужно тщательно учитывать талоны. Для этого фирма должна разработать форму книги движения талонов. Отвечать за ведение книги и выдачу талонов должен материально-ответственный сотрудник. В книге он регистрирует полученные от поставщика и выданные водителям талоны. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью.

Пример. Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент заправки. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. На талонах указаны только марка и количество топлива. До момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в штуках по стоимости приобретения.

В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 64 900 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 006

- 64 900 руб. - оприходованы талоны на бензин;

Кредит 006

- 64 900 руб. - выданы талоны под отчет водителю организации.

После того как в конце месяца фирма получила акт и счет-фактуру на фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 50 000 руб. - оприходован фактически полученный бензин;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 9000 руб. - отражен в учете НДС по фактически полученному бензину;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 59 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.

Пример. Воспользуемся условиями первого примера. Изменим только один момент: талоны выписаны на определенную сумму. В этом случае их нужно учитывать на счете 50 субсчет "Денежные документы". В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 64 900 руб. - оплачены талоны;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 64 900 руб. - оприходованы талоны на бензин;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 64 900 руб. - выданы талоны водителям.

В конце месяца бухгалтеру нужно сделать такие записи:

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 71

- 50 000 руб. - оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 71

- 9000 руб. - отражен в учете НДС по фактически полученному бензину; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.

Налог возместим сразу

Предыдущий способ не слишком выгоден для фирмы. Ведь НДС вы можете поставить к вычету только после того, как водители получат бензин на АЭС. Чтобы снизить налог, можно в договоре прописать следующий пункт: право собственности на бензин переходит к фирме в момент получения талонов.

В этом случае продавец просто хранит имущество фирмы у себя на складе. На талонах должны быть указаны и количество, и стоимость ГСМ.

Общая сумма договора в этом случае будет состоять из двух частей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Услуги по хранению ГСМ вы можете определить как процент от суммы оплаченного топлива или в виде фиксированной суммы.

Акт приема-передачи ГСМ поставщик должен составить в момент выдачи талонов. Одновременно с этим он выпишет счет-фактуру.

Акт о выполненных услугах по хранению и счет-фактуру к нему поставщик составит после того, как фирма выберет все количество ГСМ, указанное в договоре.

Пример. Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент получения талонов. В начале месяца она перечислила АЭС 64 900 руб., в том числе НДС - 9900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Стоимость услуги по хранению - 5900 руб., в том числе НДС -900 руб. Учет талонов нужно вести на счете 10 субсчет "Талоны ГСМ", а фактически полученный бензин - на счете 10 субсчет "Топливо в баках". При этом бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 64 900 руб. - оплачены талоны;

Дебет 10 субсчет "Талоны на ГСМ" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 55 000 руб. - оприходованы талоны на бензин;

Дебет 19 Кредит 60

- 9900 руб. - отражен в учете НДС по бензину;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9900 руб. - поставлен НДС к вычету; Дебет 10 субсчет "Топливо в баках" Кредит 10 субсчет "Талоны на ГСМ"

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - получен бензин;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены услуги хранения бензина;

Дебет 20, 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 5000 руб. - учтены затраты по хранению бензина;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - отражен в учете НДС по услугам хранения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - НДС по хранению поставлен к вычету.

Нормы расхода утверждаем сами

Чтобы подтвердить расход бензина, нужен путевой лист, в котором указан пробег автомобиля за день. Этот пробег нужно умножить на норму расхода ГСМ для конкретной машины. Нормы вы можете как утвердить сами, так и взять из Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03.

С.Блинова

Подписано в печать

21.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——