Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Физлицо заключает трудовой договор с российской организацией. При этом согласно трудовому договору оно должно работать (иметь рабочее место) за пределами Российской Федерации на основании договора, заключаемого российской и иностранной организациями на оказание услуг по предоставлению персонала. В связи с изложенным просим разъяснить следующее.

1. Следует ли вознаграждение, выплачиваемое сотруднику российской организацией, рассматривать как доход, полученный от деятельности за пределами Российской Федерации? Если работник будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и, работая за ее пределами согласно трудовому договору, будет получать вознаграждение от российской организации, вправе ли эта организация при выплате вознаграждения не удерживать налог на доходы физических лиц?

2. Если работник не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, т.е. будет находиться на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, вправе ли организация не удерживать с доходов, выплачиваемых такому сотруднику, налог на доходы физических лиц?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 мая 2005 г. N 03-05-01-04/120

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц иностранных физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Для определения статуса налогового резидента Российской Федерации не имеют значения ни гражданство физического лица, ни причины, по которым он находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, если физическое лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц не являются. Соответственно, удержание и уплата налога в Российской Федерации с таких доходов не производятся.

В случае если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то вознаграждение, выплачиваемое российской организацией за выполнение работы за пределами Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Соответственно, удержание и уплата налога с таких доходов должны производиться организацией - источником выплаты дохода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.05.2005

————