Вопрос: Организация переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности - розничная торговля через торговый зал площадью 100 кв. м. Одновременно через то же помещение товары реализуются в режиме оптовой торговли, то есть их стоимость покупатели оплачивают по безналичному расчету.

Регулярно происходит так, что покупатель, планировавший оплатить товар со своего расчетного счета, решает произвести оплату наличными в кассу организации, причем отгрузка и оплата товара происходят в разных отчетных периодах по налогу на прибыль. В результате сделка, изначально отнесенная организацией к оптовой торговле, для целей обложения ЕНВД должна относиться к розничной торговле (ст.346.27 НК РФ).

Каким образом отразить это обстоятельство в налоговом учете по правилам гл.25 НК РФ, учитывая, что доходы и расходы организация определяет по методу начисления?

Ответ: Статьей 346.27 и пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что торговля через магазин площадью до 150 кв. м товарами, стоимость которых покупатели оплачивают наличными либо с помощью банковских карт, для целей налогообложения признается розничной торговлей и подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД.

В результате, в отношении торговли товарами, стоимость которых покупатели оплачивают безналичным путем (но без использования банковских карт), налоговые обязательства (в том числе по налогу на прибыль) должны определять организацией исходя из общего режима налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Согласно п.3 ст.271 НК РФ для доходов от реализации, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемая как день передачи права собственности на товары от продавца к покупателю (п.1 ст.39 НК РФ), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Таким образом, выручка от реализации товара (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ), стоимость которого покупатель изначально предполагал оплатить безналичным путем, должна была быть включена организацией в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором произошла его отгрузка.

В соответствии с п.10 ст.274 НК РФ при исчислении организацией налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой организация переведена на уплату ЕНВД.

Факт осуществления покупателем наличной оплаты отгруженного ему товара, по сути, означает, что доходы от реализации данного товара не подлежат включению в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, так как сделка для целей обложения ЕНВД должна быть признана розничной торговлей. В результате, в том отчетном периоде по налогу на прибыль, в котором была произведена отгрузка товара, организация завысила выручку от реализации, учитываемую для целей налогообложения прибыли. Одновременно была завышена сумма расходов в части покупной стоимости реализованного покупателю товара, оплаченного им впоследствии наличными.

На основании п.9 ст.274 НК РФ расходы организации, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД виды деятельности, в случае невозможности ведения раздельного учета расходов определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В качестве примера упомянутых расходов можно назвать коммунальные платежи, заработную плату управленческого персонала, расходы на услуги связи и т.п.

Из-за упомянутого выше завышения выручки от реализации товара, стоимость которого покупатель планировал оплатить безналичным путем, но оплатил наличными, пропорция, исходя из которой организация рассчитывала сумму расходов, относящихся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, и учитываемых для целей налогообложения прибыли, изменилась - сумма выручки от реализации, включаемая в состав доходов, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, снизилась, соответственно, должна снизиться доля расходов, относящихся к не облагаемой ЕНВД деятельности.

В результате, организации необходимо подать в налоговый орган по месту своего учета уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период по налогу, в котором имела место отгрузка товара, отразив в ней все необходимые корректировки. Кроме того, если в результате перерасчета возникнет недоимка по авансовому платежу по налогу на прибыль, ее необходимо будет перечислить в бюджет вместе с соответствующей суммой пени (ст.75 НК РФ, п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2004

————