"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 29

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ 58-ФЗ

Обнародованы два Письма Минфина России: от 06.07.2005 N 03-03-02/16 и от 06.07.2005 N 03-03-02/18 <*>. В первом он сообщил налогоплательщикам, что в связи с изменением, внесенным п. 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ст. 288 НК РФ изменился алгоритм расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Во втором - что положения Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., должны быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. - остальными налогоплательщиками. Как изменился порядок исчисления налога и на что обратить внимание налогоплательщику при составлении отчетности по налогу на прибыль в ближайшее время, вы сможете узнать, прочитав предлагаемый вашему вниманию комментарий ведущего эксперта "ЭЖ" Евгения Бондаря.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документы будут опубликованы в "ЭЖ Досье" N 30.

Итак, п. 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) в ст. 288 НК РФ были внесены изменения, согласно которым указанные в п. 2 ст. 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества должны определяться исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период, а не "на конец отчетного периода", как было ранее. Отметим, что п. 36 ст. 1 Закона N 58-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона, т.е. с 15.07.2005, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Что же меняется в алгоритме расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, из-за вышеуказанной поправки?

А вот что. В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 288 НК РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, должна производиться налогоплательщиками по местонахождению организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику. При этом указанные выше удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. То есть исходя из фактических показателей:

- "среднесписочной численности работников", исчисляемой в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения;

- "средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств", определяемой аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре). При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

Отметим, что в указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

Пример. Допустим, что ООО "Космос" имеет филиалы в разных регионах. В июле 2005 г., чтобы рассчитать долю прибыли, которая приходится на филиал, следует взять удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала за отчетный (налоговый) период. Организация уже рассчитала налог за I квартал, используя данные на конец отчетного периода. Нужно ли ООО "Космос" делать перерасчет?

Если предприятие рассчитало налог на прибыль за I квартал 2005 г., используя данные о среднесписочной численности работников обособленного подразделения и об остаточной стоимости амортизируемого имущества на конец отчетного (налогового) периода, то необходимо произвести перерасчет налога на прибыль, используя указанные данные за отчетный (налоговый) период. Заметим, что аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 30.06.2005 N 03-03-04/4/6.

* * *

Что еще надо учесть при составлении декларации по налогу на прибыль в ближайшее время?

Сообщаем вам, что, кроме вышеуказанной поправки, Закон N 58-ФЗ внес еще несколько изменений (дополнений) в гл. 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ, которые вступили в силу с 14 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым периодам (одни из них относятся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2002 г., другие - с 1 января 2005 г.) <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее о поправках в гл. 25 НК РФ вы можете прочитать в "БП" N 23 за июнь 2005 г.

Так вот, те положения Закона N 58-ФЗ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., должны быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. - остальными налогоплательщиками.

Обратите внимание! Когда вы будете представлять указанные выше декларации, не забудьте приложить к ним приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

Те положения Закона N 58-ФЗ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., могут быть учтены как при составлении отчетности за текущий налоговый период, так и при составлении уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды. Отметим, что право представления в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Федерального закона N 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу Закона N 58-ФЗ.

К сведению! В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени не начисляются.

Например, в ст. 7 Закона N 58-ФЗ сказано: "Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти". Статья 7 вступила в силу с 15 июля 2005 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Следовательно, те организации, которые ранее (2002 - 2005 гг.) не могли учесть в целях налогообложения убытки от естественной убыли, так как нормы по такой убыли не были утверждены в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814), могут уже сегодня учесть такие убытки в пределах норм, утвержденных ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (например, Министерством торговли РСФСР). А также впоследствии перерассчитать налоговые базы по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды, сдать в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и вернуть суммы переплаченного налога в порядке, предусмотренном частью первой НК РФ. При этом налоговые органы не вправе им отказать в принятии деклараций за эти прошедшие налоговые периоды.

К сведению! Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. При заполнении данной декларации в 2005 г. необходимо учитывать не только изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, но и Федеральными законами от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 20.08.2004 N 107-ФЗ, от 29.12.2004 N 204-ФЗ и т.д. О порядке заполнения декларации в связи с положениями вышеуказанных законов см. Письмо Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

21.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——