"Современный бухучет", 2005, N 8

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫХ СИСТЕМ

В настоящее время многие организации при осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, т.е. ее информационное сопровождение.

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение в учете расходов будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее -ПБУ 10/99), затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов будет применяться и в целях налогового учета на основании п. 1 ст. 272 и пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Стоимость программы необходимо относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если организация применяет для исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Организации, применяющие кассовый метод, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя предприятия. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе предприятие может списать расходы сразу после их оплаты.

Для наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета расходы на приобретение программ и справочно-правовых систем можно и в целях налогового учета списывать равномерно в течение срока действия, установленного в бухгалтерском учете. Однако не следует забывать, что при таком способе списания сумма текущего налога на прибыль будет больше.

Также следует отметить, что в соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно п. 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета - прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.

Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Пример. Организация приобрела справочно-правовую систему стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы. Стоимость услуг по договору - 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в момент приобретения справочной системы.

Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен и по приказу руководителя он составляет 2 года.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов будущих периодов - 15 000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по приобретенной программе - 2700 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачена справочно-правовая система - 17 700 руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе - 2700 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено информационное сопровождение - 21 240 руб.;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 97 - списана часть затрат на приобретение программы - 625 руб. (15 000 руб. : 24 мес.) (проводка оформляется ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы);

Дебет 26 Кредит 60 - отражены расходы на обновление программы - 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.) (проводка оформляется ежемесячно в течение года с начала получения информационного обеспечения);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по полученному обновлению - 270 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС - 270 руб.

Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, т.е. в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета будет учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 97, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 97 - отражена налогооблагаемая временная разница - 15 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - отражено отложенное налоговое обязательство - 3600 руб. (15 000 руб. х 24%);

Дебет 97 Кредит 97, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" - погашена часть временной разницы - 625 руб. (15 000 руб. : 24 мес.);

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - погашена часть отложенного налогового обязательства - 150 руб. (3600 руб. : 24 мес.).

А.С.Базарова

Консультант

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

20.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——