"Новая бухгалтерия", 2005, N 8

У СТАНКА - ПРОСТОЙ, А В КАССУ СТОЙ

В современных условиях сбои в работе организаций - явление не редкое. Достаточно напомнить о происходящих в отдельных регионах страны "веерных" отключениях электричества. Да и КоАП РФ в ближайшее время пополнится новым видом наказания - временной приостановкой деятельности организации. Вот почему проблемы правового регулирования простоя становятся все более актуальными.

О том, какие нюансы и налоговые "подводные камни" поджидают организацию, вы узнаете из настоящей статьи.

Простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 74 ТК РФ).

Простои подразделяются на три вида:

- возникшие по вине работодателя;

- возникшие по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- возникшие по вине работника (ст. 157 ТК РФ).

Перевод на другую работу при простое

Статья 74 ТК РФ дает право работодателю временно перевести простаивающего работника на другую работу без его согласия.

Однако работа, на которую переводится работник в связи с простоем, должна соответствовать уровню его квалификации и не может быть противопоказана ему по состоянию здоровья.

Если работа требует более низкой квалификации, то работодатель обязан получить письменное согласие работника на временный перевод его на такую работу.

Срок временного перевода не может превышать одного месяца в течение года.

Следует отметить, что при переводе работника на другую работу по причине простоя работодатель оказывается между двух огней.

С одной стороны, Пленум Верховного Суда РФ в п. 17 Постановления от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" высказал следующую позицию.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Конвенции Международной организации труда (МОТ) 1930 г. N 29 о принудительном или обязательном труде (ратифицирована Указом Президиума ВС СССР от 04.06.1956) Российская Федерация обязалась упразднить применение принудительного или обязательного труда во всех его формах. Исходя из этого временный перевод работника без его согласия на не обусловленную трудовым договором работу для предотвращения простоя может быть признан обоснованным, если это было вызвано чрезвычайными обстоятельствами (пп. "д" п. 4 Конвенции, ч. 4 ст. 4 ТК РФ) или если непринятие указанных мер могло привести к катастрофе, производственной аварии, стихийному бедствию, несчастному случаю и тому подобным последствиям.

С другой стороны, если работодатель, имея возможность перевести работников на другую работу, этим переводом не воспользуется, у него могут возникнуть проблемы как с налоговыми органами, которые оплату такого простоя посчитают экономически необоснованной, так и с организациями, по вине которых произошел простой и с которых потерпевшая сторона будет пытаться взыскать ущерб в судебном порядке.

Примером этому служит арбитражная практика.

Так, строительная организация предъявила иск к энергоснабжающей компании о взыскании убытков из-за простоя на строительной площадке рабочих в связи с неработающим башенным краном, однако возместить эти убытки не смогла.

Арбитражный суд решил, что по уставу строительной организации ее деятельность, связанная с использованием башенного крана, не является исключительной. Кроме нее, в сферу деятельности строительной организации входит выполнение работ в иных отраслях, не связанных с использованием крана. Исходя из этого, суд решил, что рабочих можно было занять и другой работой. Поэтому в этой части иска строительной организации было отказано (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.03.2004 N А55-2839/03-13).

Документальное оформление простоя

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежит оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Предупреждение о начале простоя служит для двух целей:

- для временного перевода оставшихся без работы работников на другую работу в случае наличия такой возможности;

- для фиксации факта начала простоя.

Перевод оформляется приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5, утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) с указанием новой должности и причины перевода.

Пример оформления такого приказа см. на с. 54.

     
                                                          ——————————¬
                                                          |   Код   |
                                                          +—————————+
                                            Форма по ОКУД | 0301004 |
                     ООО "Фолд"                           +—————————+  
   —————————————————————————————————————————————— по ОКПО |423156827|
              наименование организации                    L——————————
   

     
                                   ——————————T———————————¬
                                   |  Номер  |   Дата    |
                                   |документа|составления|
                                   +—————————+———————————+
                                   |  63/36  |08.08.2005 |
                            ПРИКАЗ L—————————+————————————
   

(распоряжение)

о переводе работника на другую работу

     
                                                      ——————————————¬
                                                      |    Дата     |  
                                               ———————+—————————————+
                  Перевести на другую работу   |  с   |09.08.2005   |
                                               +——————+—————————————+
                                               |  по  |09.09.2005   |
                                               L——————+——————————————
   

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
                                                    +———————————————+
           Шестерникова Александра Сергеевна        |     000029    |  
   —————————————————————————————————————————————————L————————————————
   

фамилия, имя, отчество

временно

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

вид перевода (постоянно, временно) ¦ сборочный цех ¦------------------------------------------------- ———— Прежнее место ¦ структурное подразделение работы ¦ ¦ слесарь-сборщик, 6 разряд ¦------------------------------------------------- ———— ¦ должность (специальность, профессия), разряд,

¦ класс (категория) квалификации

простой в связи с заменой оборудования в сборочном цехе

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

причина перевода ¦ ремонтный цех ¦------------------------------------------------- ———— ¦ структурное подразделение Новое место ¦ работы ¦ слесарь, 6 разряд ¦------------------------------------------------- ———— ¦ должность (специальность, профессия), разряд, ¦ класс (категория) квалификации ¦___________________________________________________ ¦ ¦ 6500 00 ¦тарифная ставка (оклад) ------------- руб. --- коп. ¦ цифрами ¦ ¦ - 00 ¦надбавка ------------- руб. --- коп. ¦ цифрами Основание: изменение к трудовому договору от "___" __________________ 20__ г. N ______; или служебная записка главного инженера другой документ ------------------------------------------------ ———— документ (заявление, медицинское заключение и пр.) Директор Басин Басин В.И. Руководитель организации ---------- --------- ------------------ ———— должность личная расшифровка подписи

подпись

С приказом (распоряжением) Шестерников 08 августа 05

работник ознакомлен ------------------- "--" -------- 20-- г.

личная подпись

Кроме того, работник должен быть ознакомлен под расписку с новыми трудовыми обязанностями.

Если перевода не происходит, то в верхних строках граф 4, 6 табеля учета рабочего времени (форма N Т-13, утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) указывается буквенный или цифровой код простоя:

- по вине работодателя - "РП" или 31;

- по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - "НП" или 32;

- по вине работника - "ВП" или 33.

В нижних строках этих граф табеля делаются записи о продолжительности неотработанного времени (в часах, минутах).

При необходимости допускается увеличивать количество граф, например в том случае, если в один и тот же день часть времени у работника был простой, а часть времени он работал.

Нередко в случаях, когда простой растягивается надолго, работодатели принуждают работников писать заявления о предоставлении им так называемого отпуска за свой счет.

Еще в 1996 г. Минтруд России в Разъяснении N 6 "Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя", утвержденном Постановлением Минтруда России от 27.06.1996 N 40, указал, что отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников. Отпуска без сохранения заработной платы по инициативе работодателя законодательством о труде не предусмотрены, поэтому оформлять их на время простоя неправомерно.

Следует также отметить, что время простоя не относится ко времени отдыха (ст. 107 ТК РФ). Следовательно, работники при простое обязаны находиться на рабочих местах.

Включение времени простоя в стаж для отпуска

В соответствии со ст. 121 ТК РФ время простоя не исключается из стажа работы, дающего право на отпуск. Ведь за работником на время простоя сохраняется его место работы.

Однако это правило не распространяется на дополнительный отпуск, который в соответствии с действующим законодательством предоставляется работникам за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Время простоя должно быть исключено из стажа работы, дающего право на такой отпуск. Согласно ч. 3 ст. 121 ТК РФ в такой стаж включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Решение Верховного суда РФ от 15.04.2004 N ГКПИ2004-481 подтвердило, что никакие иные периоды в этот стаж не включаются.

Оплата времени простоя

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работника не оплачивается.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, - в размере не менее 2/3 его тарифной ставки (оклада) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об определении вины сторон трудового договора подробно см. статью И. Михайлова "Этот непростой простой" в журнале "Новая бухгалтерия" N 3 за 2004 г.

Наиболее трудоемким и сложным является расчет заработка работника при переводе его на другую работу. Ведь оплата его труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Соответственно, необходимо не только рассчитывать заработную плату по временной работе, но и средний заработок работника за этот период по основной должности.

Напомним, что средний заработок, в соответствии со ст. 139 ТК РФ, рассчитывается исходя из выплат за предшествующие 12 месяцев в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

С 12 августа 2005 г. Федеральным законом от 09.05.2005 N 45-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" в КоАП РФ вводится новый вид административного наказания - приостановление деятельности организации или индивидуального предпринимателя на срок до трех месяцев.

Одновременно с этим в ст. 74 ТК РФ появляется еще одно основание простоя - приостановление деятельности работодателя.

Согласно действующей с этой же даты новой редакции ст. 220 ТК РФ в случае, если приостановление или временный запрет деятельности вызваны нарушениями требований охраны труда со стороны работодателя, то за работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

Если же приостановление деятельности работодателя вызвано другими причинами, то работнику за время простоя выплачивается две трети заработка (ст. 157 ТК РФ). На время простоя по этим причинам работник с его согласия может быть переведен работодателем на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ч. 3 ст. 220 ТК РФ).

Налоговый учет

В п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, названы только потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3) и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 4).

Таким образом, Налоговый кодекс РФ выделяет две причины простоя - внутрипроизводственную и внешнюю, а Трудовой кодекс РФ - три, в зависимости от наличия вины сторон трудовых отношений.

В жизни все сложнее. Например, распространены ситуации, когда в организации нет работы из-за отсутствия сырья, которое не завезено, поскольку не оплачено в связи с нехваткой денежных средств, не полученных своевременно от покупателей продукции организации. Вот и попробуйте выяснить, внутренние это причины или внешние.

Минфин России в Письме от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83, ссылаясь на утратившие силу Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, пришел к выводу, что расходы по оплате простоя из-за отсутствия заказов, несвоевременного обеспечения производства сырьем в связи с тяжелым финансовым положением организации являются экономически не оправданными, в связи с чем убыток, возникший по этой причине, не может быть принят для целей налогообложения.

Вооружившись разъяснениями Минфина России, налоговики на местах стали претворять эту идею в жизнь, что вызвало несогласие налогоплательщиков и споры в суде.

Судебные разбирательства, в ходе которых суды то соглашались в налоговиками, то принимали сторону налогоплательщиков, дошли до Президиума ВАС РФ.

В своем Постановлении от 19.04.2005 N 13591/04 Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит понятия "простой" для целей применения гл. 25 НК РФ, а также критериев, по которым причины его возникновения можно было бы отнести к внутрипроизводственным либо внешним. Суд также указал, что вопрос, касающийся простоя и его оплаты, регулируется нормами трудового законодательства.

В соответствии со ст. 353 ТК РФ государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства возложены на Федеральную инспекцию труда, а не на налоговые органы.

Оплата работнику времени простоя в определенном размере гарантирована государством, и организация не вправе не оплачивать его либо уменьшать размер этой оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации в простое.

На основании вышеприведенных аргументов Президиум ВАС РФ сделал вывод, что убытки, связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации, поэтому не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

Таким образом, Президиум ВАС РФ фактически признал, что оплату работникам простоя следует включать в расходы всегда.

Если простой вызван внутренними причинами, то эти выплаты включаются во внереализационные расходы сразу.

Если простой вызван внешними причинами, то эти выплаты можно включить в расходы лишь после отказа виновного лица компенсировать их.

В последнем случае, по нашему мнению, организации достаточно иметь письменный отказ виновной стороны возместить все убытки или их часть. Ведь подавать иск в суд - это право, а не обязанность потерпевшей стороны. Тем более, что дело можно проиграть и понести еще большие убытки.

ЕСН и НДФЛ

Облагается ли единым социальным налогом (ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) оплата времени простоя? Чтобы правильно ответить на этот вопрос, необходимо определить правовой статус данной выплаты.

Оплата времени простоя не является компенсацией, поскольку согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Оплата времени простоя, производимая в соответствии со ст. 157 ТК РФ, не связана с возмещением работникам каких-либо затрат, поэтому является элементом заработной платы (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2003 N А17-1232/5-1375/5).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

На этом основании на суммы, выплаченные за время простоя, необходимо начислять ЕСН, а также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Этот вывод подтвердил и Минфин России в своем Письме от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83.

С данных выплат в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ удерживается также НДФЛ.

Начисление взносов на страхование

от несчастных случаев на производстве

В ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указывается, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Это следует из п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Оплата простоя, осуществляемая согласно ст. 157 ТК РФ, в названный Перечень не включена. Следовательно, на такие выплаты следует начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на общих основаниях.

Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2003 N А17-1232/5-1375/5).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату простоя, вызванного внутренними причинами, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, т.е. относятся на счет 20 "Основное производство".

Однако целесообразнее сначала учесть их в составе общепроизводственных расходов и отнести в дебет субсчета "Потери от простоя" счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Расходы на оплату простоя, вызванного внешними причинами, организация может попытаться взыскать с виновника простоя. Для того чтобы предъявить претензию, нужно предварительно учесть расходы.

Это можно сделать на отдельном субсчете "Потери от простоев", открытом к счету 26 "Общехозяйственные расходы". В дебет этого счета относятся, например, суммы выплат работникам в размере 2/3 заработка в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При предъявлении претензии суммы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".

Если организация не будет предъявлять претензии виновнику простоя, то расходы, вызванные простоем, относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных расходов.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

20.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——