"Новая бухгалтерия", 2005, N 8

АВАНС ПОЛУЧИЛ? А ЧЕК ПРОБИЛ?

Расчеты посредством предоплаты (авансовых платежей) весьма распространены. Вопрос о том, пробивать чек ККТ при получении авансовых платежей или нет, актуален для многих организаций. Однако однозначного ответа на него нет до сих пор. О том, чем руководствоваться организации при решении данного вопроса, читайте ниже.

История вопроса

Вопрос о необходимости применения контрольно-кассовой техники (контрольно-кассовых машин) имеет достаточно длительную историю.

Еще в период действия прежнего Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" налоговые органы постоянно настаивали на том, что при получении аванса необходимо пробивать и выдавать покупателю кассовый чек.

Требования налоговых органов пробивать и выдавать покупателю кассовый чек при получении аванса давно и заслуженно подвергались критике. К большой радости налогоплательщиков, такая критика поддерживалась судами (см. например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2001 N А56-7838/2001, Московского округа от 16.07.2003 N КА-А40/4625-03).

Вопреки ожиданиям не утихли эти споры и с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ).

Более того, эти споры получили новый импульс, поскольку Закон о ККТ дал еще менее конкретные предписания относительно того, необходимо пробивать кассовый чек при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) или нет.

Между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами возник очередной спор. В этом споре одна сторона (нетрудно догадаться, что этой стороной являются налоговые органы) утверждает, что при получении авансового платежа получатель должен пробить кассовый чек и передать его вместе с квитанцией к приходно-кассовому ордеру (далее - ПКО) плательщику.

При окончательных расчетах продавец пробивает кассовый чек на сумму доплаты, произведенной покупателем (если аванс не был стопроцентным).

Другая же сторона (хозяйствующий субъект) настаивает на том, что при получении авансового платежа получатель пробивать кассовый чек не обязан, а должен выдать плательщику квитанцию к ПКО.

После передачи товара (работы, услуги) при окончательных расчетах сторон продавец должен пробить кассовый чек на всю сумму оплаты и выдать покупателю квитанцию ПКО на сумму доплаты (опять же при условии, что аванс не был стопроцентным).

Цена вопроса в данном случае производна от суммы штрафа, указанного в ст. 14.5 КоАП РФ, и составляет 4000 руб. - для индивидуального предпринимателя и 40 000 руб. - для организации за каждый факт обнаруженного неприменения ККТ при получении авансов. Штрафу может быть подвергнут также работник организации или индивидуального предпринимателя - в размере от 1500 до 2000 руб.

Указанные штрафы могут быть наложены на нарушителя в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения.

Необходимость выдачи кассового чека может повлечь негативные последствия и для покупателя. Нельзя исключить привлечение покупателя к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, так как в примечании к ст. 120 НК РФ под грубым нарушением, в частности, понимается отсутствие первичных документов.

Кассовый чек с легкой руки Минфина к первичным учетным документам приравнять можно (см. Письмо Минфина России от 05.01.2004 N 16-00-17/2).

Кто же прав? Попробуем разобраться в этом споре.

Позиция первая: чек пробивать нужно

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом в силу абз. 4 ст. 5 Закона о ККТ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны в момент оплаты выдавать покупателям (клиентам) кассовые чеки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Приведенные нормы дают налоговым органам основания утверждать, что продавец должен выдавать кассовый чек при каждом случае получения им наличных денежных средств от покупателя (при каждом случае осуществления покупателем оплаты), поскольку авансовые платежи являются частью денежных расчетов за проданный товар (работу, услугу). Соответственно по мере получения авансовых платежей наличными продавец должен пробивать кассовые чеки и передавать их покупателю. Эта позиция содержится в Письмах УМНС России по г. Москве от 22.07.2003 N 29-12/40629, от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 12.09.2003 N 29-12/50038, от 08.09.2004 N 29-12/58110.

Позиция вторая: чек пробивать не нужно

Противоположная позиция основана на том, что термин "наличные денежные расчеты", содержащийся в п. 1 ст. 2, абз. 4 ст. 5 Закона о ККТ, имеет конкретное определение, которое приведено в ст. 1 этого Закона. В частности, в ст. 1 Закона о ККТ указано, что наличные денежные расчеты - это произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В данном определении обращает на себя внимание тот факт, что расчеты для целей Закона о ККТ определяются как наличные денежные расчеты только тогда, когда они осуществлены за товары (работы, услуги), уже полученные покупателем (произведенные исполнителем). Если же товар (работа, услуга) еще не переданы потребителю (не произведены исполнителем), то оплата за них не является наличным денежным расчетом.

Такие расчеты более правильно было бы охарактеризовать как авансовые, поскольку они имеют место при оплате за пока еще не приобретенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, когда покупатель производит оплату "на будущее", рассчитывая на получение товара (работы, услуги) не сейчас, а по прошествии определенного времени.

Пример. ООО "Свет" заключило с ООО "Светлячок" договор поставки карманных фонариков. Стороны договорились, что ООО "Свет" оплачивает: 40% стоимости фонариков - при заключении договора и 60% - после их отгрузки.

В этом случае уплата 40% стоимости будет осуществлена за еще не приобретенные фонарики и поэтому не может быть определена как наличные денежные расчеты в том смысле, в каком это определение дано в ст. 1 Закона о ККТ. Такие расчеты будут носить характер авансовых расчетов.

Итак, руководствуясь данной позицией, организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять ККТ и выдавать покупателям (клиентам) кассовые чеки при осуществлении наличных денежных расчетов только за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Соответственно при осуществлении расчетов за пока еще не приобретенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги (авансовых расчетах) применять ККТ и выдавать покупателям (клиентам) кассовые чеки не нужно.

А что говорит суд?

Однозначного подхода к решению этой проблемы нет и в судебной практике.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2004 N А56-22344/04 указано, что ст. 14.5 КоАП РФ обязывает применять ККТ при осуществлении денежных расчетов, но не ставит эту обязанность в зависимость от факта оказания услуги. По смыслу названной нормы и Закона о ККТ денежные расчеты могут быть произведены как после оказания услуги, так и до.

Такую же позицию занял в Постановлении от 25.08.2004 N Ф09-3435/04-АК ФАС Уральского округа. Суд указал, что получение денежных средств, в том числе в качестве аванса, предварительной оплаты, является осуществлением наличных денежных расчетов и в силу требований закона должно производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Иное толкование оснований и условий обязательности применения контрольно-кассовой техники ст. 2 Закона о ККТ исключает.

При этом на удивление быстро ФАС Уральского округа свою позицию изменил. Уже в Постановлении от 06.09.2004 N Ф09-3649/04-АК суд указал, что основания для привлечения общества к административной ответственности вследствие невыдачи чека при получении аванса отсутствуют, поскольку обязанности по применению контрольно-кассовой машины не возникает до полной оплаты клиентом стоимости товара, т.е. до исполнения обязательств по договору купли-продажи.

Подведем итог

Изложенные выше точки зрения, равно как и противоречивость позиций, занимаемых судами даже в рамках одного арбитражного округа, несомненно, свидетельствуют о спорности и неоднозначности рассматриваемой ситуации.

По нашему мнению, конструируя нормы Закона о ККТ, законодатель, скорее всего, хотел предусмотреть необходимость использования ККТ при каждом случае получения продавцом оплаты за реализуемые им товары (работы, услуги).

Об этом же недвусмысленно говорит норма ст. 5 Закона о ККТ, которая четко предписывает выбивать и выдавать покупателям кассовый чек именно в момент оплаты. При этом оплата может осуществляться в том числе и путем авансовых платежей.

Подтверждает наше предположение и высказывание одного из разработчиков Закона о ККТ - заместителя председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ С.И. Штогрина. В 2003 г. по вопросу о необходимости выдачи чека при получении аванса он пояснял, что это необходимо, поскольку кассовый чек следует пробивать всегда, когда организация получает наличные денежные средства.

А.Шершнев

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

20.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——